Уведомление об участии в иностранных организациях

Услуги > КИК. Деоффшоризация > Уведомление об участии в иностранных организациях

Налоговое резидентство физического лица

Обязанность по уведомлению, о котором пойдет речь ниже, налогового органа лежит ТОЛЬКО на налоговых резидентах РФ. По общему правилу порядок определения налогового резидентства установлен в п.2 ст.207 НК РФ:

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Примечательным моментом является тот факт, что МинФин РФ в своем Письме от 21 апреля 2016 г. признал не соответствующими законодательству РФ о налогах и сборах и международным соглашениям об избежании двойного налогообложения положения Письма ФНС РФ от 16 января 2015 года № ОА-3-17/87@, в которых говорилось в частности, что сам по себе факт нахождения гражданина РФ на территории РФ менее 183 дней в году «не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ». Не соответствующими законодательству и не подлежащим применению были признаны также доводы о том, что физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента РФ в случае, если оно «располагает в РФ постоянным жилищем либо имеет в РФ центр жизненных интересов». Как следует из позиции МинФина РФ ни наличие собственного жилья, ни наличие постоянной работы, бизнеса, ни проживание семьи на территории иностранного государства НЕ ВЛИЯЮТ на определение статуса налогового резидентства РФ. Единственным критерием, определяющим такой статус является, как было написано выше, фактическое нахождение на территории РФ более 183 дней в году. 

Подача уведомления об участии в иностранных организациях

В соответствии с ст.25.14 НК РФ налоговые резиденты РФ — ФИЗИЧЕСКИЕ И ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА — обязаны уведомить налоговый орган по месту месту жительства или по месту нахождения организации соответственно:

1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);
2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

 

Рассмотрим последовательно оба варианта.

В соответствии с п.п.1 п.3.1. ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган как о прямом, так и о косвенном участии в иностранных организациях если доля такого участия превышает 10%. При этом, доля косвенного участия в иностранной организации определяется в порядке, установленном ст. 105.2 НК РФ.

Уведомить об участии в иностранных организациях необходимо также в случае, если участие в них осуществляется через номинальных лиц.

А если у меня траст или фонд?

Обязанность по уведомлению лежит также на налогоплательщиках, учредивших так называемую ИСБОЮЛ — иностранную структуру без образования юридического лица. В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ под ИСБОЮЛ понимается  организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров.

Подача уведомления о прекращении участия в иностранных организациях

* В случае прекращения участия в иностранных организациях (прекращения (ликвидации) иностранных структур без образования юридического лица) налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (с указанием даты окончания участия в иностранной организации (даты прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) — 4 абз. п.3 ст.25.14. НК РФ.

Срок для подачи уведомления

В соответствии с п.3 ст. 25.14 НК РФ:

Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации (даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося основанием для представления такого уведомления.

Порядок и форма подачи уведомления

Форма и формат уведомления об участии в иностранных организациях утверждены Приказом ФНС РФ от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177@. Стоит отметить, что в соответствии с буквальным толкованием норм данного приказа:

  • юридические лица должны направить уведомление исключительно в электронной форме, только по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) и только при наличии усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП)*
  • физические лица вправе представить уведомление на бумажном носителе

Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) — (ФОРМА, ОБРАЗЕЦ, БЛАНК — СКАЧАТЬ в формате .pdf)


* См. Постановление 9-го ААС по делу № А40-24922/16 от 18 августа 2016 года о наложении штрафа, предусмотренного ст. 129.6 НК РФ, на юридическое лицо в связи нарушением срока представления уведомления об участии в иностранных организациях в электронном виде. От себя скажем, что дело довольно интересное, т.к. налогоплательщиком-юридическим лицом были представлены соответствующие уведомления, однако, только на бумажном носителе. В электронном виде аналогичные уведомления были представлены с нарушением срока, предусмотренного действующим законодательством. Суд вставл на сторону налогового органа, указав, что в отношении юридических лиц единственной НАДЛЕЖАЩЕЙ формой подачи уведомления является электронная форма, а единственным надлежащим способом — по ТКС.

Штраф за неподачу или несвоевременную подачу уведомления

В соответствии с п.2 ст.129.6 НК РФ

Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения,

влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

 

Указанный штраф является единовременным.

В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления об участии в иностранных организациях налогоплательщик также вправе на основании п.7 ст.25.14 НК РФ представить в налоговый орган уточненное уведомление.
В случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 129.6 НК РФ.

Стоимость наших услуг

Услуга Стоимость
руб.
Устные консультации на предмет необходимости подачи уведомления об участии в иностранной организации.
Анализ корпоративной структуры Клиента
6 100 руб./час
Подготовка Уведомления об участии в иностранных организациях от 5 900*
Подготовка Уведомления о прекращении участия в иностранных организациях 5 900
Подача Уведомления в налоговый орган по доверенности (для физических лиц на бумажном носителе, для юридических лиц — только электронно через ТКС с применением усиленной КЭП) 2 500
Письменная консультация в виде правового заключения от 6 100

* В зависимости от сложности корпоративной структуры. В стоимость входит анализ структуры владения и устные консультации по вопросам КИК.


Примеры из практики

1. Налоговый резидент РФ является единственным участником Гонконгской торговой компании, зарегистрированной и ведущей бизнес по импорту товаров из Китая в Россию с 2013 года. В связи с грядущим автоматическим обменом информацией по линии банков владелец компании все-таки принял решение заявить о владении им иностранной компанией с целью продолжения использования компании в будущем. Решение «раскрыться» было принято собственником в 2017 году. Собственник компании осведомлен, что уведомление, раскрывающее факт владения, подается им с пропуском срока, т.к. в его случае он должен был это сделать до 1 июля 2016 года, однако, до сих пор не сделал. Как лучше поступить в данной ситуации и какая собственнику компании грозит ответственность.

Комментарий юриста:

Исходя из описанных условий, Гонконгская компания помимо прочего подпадает под статус «контролируемой иностранной компании» (КИК), т.к. контролируется российским резидентом более чем на 25 %. Таким образом, если собственник компании решил «обелиться», то ему необходимо:
а) подать в налоговый орган по месту своей регистрации Уведомление о контроле над иностранной организацией. В связи с тем, что указанное уведомление будет подано им с пропуском срока, то в будущем в отношении налогоплательщика налоговым органом будет вынесено Постановление о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением штрафа в размере 50 000 руб.
б) до 20 марта 2017 года также подать в налоговый орган по месту регистрации Уведомление о контролируемых иностранных компаниях. К указанному уведомлению необходимо будет приложить финансовую отчетность его Гонконгской компании с аудиторским заключением, переведенные на русский язык.


Ознакомиться с комментариями и ответами наших юристов на наиболее часто встречающиеся вопросы, связанные с КИК и деоффшоризацией Вы можете в разделе FAQ Международное налоговое планированиеКИК. Деоффшоризация. Амнистия капиталов


Задать любой интересующий Вас вопрос Вы можете по телефону +7 (495) 783-19-91, а также оправив он-лайн заявку на услугу консультирования по вопросам деоффшоризации и КИК, воспользовавшись формой обратной связи ниже.

Форма обратной связи

  Настоящим я подтверждаю, что ознакомлен и согласен с Политикой обработки персональных данных и даю свое согласие на обработку моих персональных данных*