Налогообложение прибыли КИК

Услуги > КИК. Деоффшоризация > Налогообложение прибыли КИК


(СТАТЬЯ) Расчет налога с прибыли КИК — практические примеры. Декаларирование прибыли КИК в 3-НДФЛ


Общие вопросы

Порядок учета прибыли КИК регулируется ст.25.15. НК РФ, которая отсылает к ст.309.1. НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.309.1. НК РФ прибылью КИК признается прибыль («доход минус расход») компании ДО налогообложения, определенная по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом за финансовый год (ЛИБО по правилам главы 25 НК РФ, т.е. по РСБУ, применяемых при подготовке отчетности для российских юридических лиц), уменьшенная на величину выплаченных дивидендов.

При этом, законодатель позволяет выбрать стандарт, по которому будет составляться отчетность КИК:

  • местный стандарт — обязателен к применению, если установлен законодательно (напр., GAAP)
  • МСФО — обязателен к применению ТОЛЬКО если законодательно НЕ установлен местный стандарт
  • РСБУ (25 глава НК РФ) — по желанию контролирующего лица

Если личным законом КИК не установлен стандарт составления финансовой отчетности и аудита (например, оффшорные юрисдикции), то прибыль КИК должна определяться ТОЛЬКО по данным финансовой отчетности, составленной по МСФО, а аудит должен быть произведен в соответствии с международными стандартами аудита (МСА) -пп.1, 2 п.1.2. ст.309.1. НК РФ. При этом, аудиторское заключение НЕ должно содержать отрицательного мнения или отказа в выражении мнения (пп.2 п.1.1. ст.309.1 НК РФ), НО может содержать оговорку.

Аудит возможно НЕ делать, если компания имеет с РФ соглашение по налоговым вопросам (в частности, СОИДН) И страна, при этом, НЕ включена в список стран, НЕ обменивающихся с РФ налоговой информацией.

Однако квинтессенцией деоффшоризационных поправок является положение п.2 ст.25.15. НК РФ, устанавливающее, что Прибыль КИК приравнивается к доходу физических лиц, признаваемых контролирующими лицами КИК, и учитывается при определении их налоговой базы по НДФЛ, в доле, соответствующей их доле участия в КИК, и/или доле в прибыли, на которую контролирующее лицо имеет право. Аналогичное положение для российских организаций, контролирующих КИК, — прибыль КИК приравнивается к прибыли российской контролирующей организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Иными словами, если владелец компании НЕ распределяет прибыль своей компании, то с этой прибыли при определенных условиях он должен тем не менее заплатить НДФЛ 13% как если бы он эту прибыль распределил.


Задать любой интересующий Вас вопрос Вы можете по телефону +7 (495) 783-19-91, а также оправив он-лайн заявку на услугу консультирования по вопросам деоффшоризации и КИК, воспользовавшись формой обратной связи ниже.

Форма обратной связи

  Настоящим я подтверждаю, что ознакомлен и согласен с Политикой обработки персональных данных и даю свое согласие на обработку моих персональных данных*