🎙 ЗАПИСЬ прямого эфира

РАСЧЕТ НАЛОГА С ПРИБЫЛИ КИК

Тайминг:

1:30 – финансовая отчетность КИК за 2023 фин период (правила подготовки)
6:53, 15:47 – корректировка прибыли КИК в тч при операциях с ценными бумагами
9:50 – расчет прибыли КИК для сравнения с 10 млн пороговым значением
14:29 - если прибыль КИК превысила 10 млн руб (варианты действий)
31:35 - что выгоднее делать, если прибыль КИК превысила 10 млн руб - уплатить НДФЛ или заявить основание для освобождения от НДФЛ
33:12 - основания для освобождения нераспределенной прибыли КИК от налогообложения по критерию "активной" деятельности, страны ЕАЭС, некоммерческой компании
47:52 - освобождение нераспределенной прибыли КИК от налогообложения по критерию эффективной ставки (случаи из практики)
56:30 - расчет налога с прибыли КИК - зачет дивидендов
1:05:18 - убытки предыдущих периодов
1:12:35 - зачет корпоративного налога КИК
1:16:23 - освобождение будущих дивидендов из прибыли КИК от налогообложения по п 66 ст 217 НК РФ
1:23:30 – выводы, что выгоднее делать
1:25:11 – ответы на вопросы


#эфир

"Активная" КИК как основание для освобождения нераспределенной прибыли КИК от налогообложения

📌 Как мы писали в одном из наших постов, если прибыль КИК превышает 10 млн руб, то у контролирующего лица возникает обязанность:

🔹или заявить любое из применимых оснований для освобождения такой нераспределенной прибыли от налогообложения

🔹или рассчитать и уплатить с такой нераспределенной прибыли НДФЛ

📌 Какая КИК признается "активной"

п 3 ст 25.13-1 НК РФ предусматривает, что "активной" признается КИК, в которой доля указанных ниже "пассивных" доходов (п 4 ст 309.1 НК РФ) составляет не более 20%:

🔹дивиденды (в тч доход от ликвидации дочерних компаний), проценты, роялти
🔹доходы по операциям с деривативами, от продажи паев ПИФ
🔹доходы от продажи недвижимости
🔹доходы от сдачи в аренду имущества (не только недвижимого)
🔹доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
🔹 доходы от предоставления персонала

🔹иные аналогичные (формально позволяет налоговому органа расширительно толковать различные виды деятельности как "аналогичные" указанным выше)

⚠️ При расчете долей "активных" и "пассивных" доходов в составе общих доходов КИК НЕ учитываются следующие виды доходов:

🔹 в виде курсовой разницы
🔹от переоценки долей, ЦБ и тп
🔹в виде прибыли дочерних организаций
🔹от восстановления резерва

⚠️ Доходы в виде реализации прав требования от первичной уступки признаются "активными"

При "вторичной" (переуступке) прав требования - "пассивными"

пп В п.11 Письма Минфина РФ от 10 февраля 2017 г. №03-12-11/2/7395:

⚠️ На практике данное основание для освобождения чаще всего применяется к КИК, ведущим классическую торговую деятельность

⚠️Отсутствие со страной КИК СОИДН или включение страны КИК в какие-либо "черные" списки НЕ влияют на возможность применения к КИК такого основания - указанное основание может применять в тч "оффшоный" КИК

⚠️ Доходы от разработки и продажи ПО (без получения роялти за его использование) с оговоркой, но признаются доходами от "активной" деятельности - Письмо ФНС РФ от 18 ноября 2022 г. № ШЮ-3-13/12931@

📌Подтверждающие документы:

НК РФ не содержит перечня документов, подлежащих представлению в налоговые органы для подтверждения "активного" характера деятельности компании, на практике такими документами могут являться:

🔹выписка из устава КИК
🔹реестр договоров, заключенных с КИК
🔹расчет доли пассивных доходов в общей сумме доходов КИК
🔹выписка из аудиторского заключения (справка от аудиторов) о характере деятельности КИК

——————-
По любым вопросам:

info@gidprava.ru
@nazarov_tax

#КИК

Налоговая декларация 3-НДФЛ за 2024 год

📌Срок представления

до 30 апреля 2025 года

📌В каких случаях подается

🔹 налоговым резидентом РФ (более 183 дней в 2024 году в РФ) - если получен доход на территории РФ и за пределами РФ

🔹 налоговым НЕрезидентом РФ (более 183 дней в 2024 году за пределами РФ) - если получен доход на территории РФ

📌Виды доходов, подлежащих декларированию

* см приложенный файл

📌Ставки НДФЛ, 2024

🔹для налоговых резидентов РФ - 13-15%
🔹для налоговых НЕрезидентов РФ - 30% (15% - для дивидендов, 13-15% - для процентов по вкладам)

⚠️ Налоговая декларация НЕ представляется, если доход освобожден от налогообложения в соответствии с положениями ст 217 НК РФ (если иное прямо не указано в отдельном подпункте указанной статьи), напр, продажа недвижимости при владении более 5 (3) лет

⚠️ Налоговая декларация представляется, если расходы превышают полученные доходы, напр, продажа недвижимости или ценных бумаг с убытком

⚠️в 2025 году остаются приостановленными некоторые положения СОИДН со всеми недружественными государствами, ОДНАКО, статьи, позволяющие зачитывать зарубежный налог, продолжают действовать - ЗАЧЕТ ИНОСТРАННОГО НАЛОГА - ВОЗМОЖЕН

⚠️В особом порядке от НДФЛ освобождается доход в виде имущества (за исключением денежных средств) (или имущественных права), полученный в 2024 году от КИК по любым основаниям

⚠️Доходом также признается также любая экономическая выгода в том числе в натуральной форме (напр, безвозмездно полученные акции, доли, права требования, недвижимость, автомобиль и тп)

——————————————-
По вопросам подготовки деклараций, а также анализа текущей ситуации:

info@gidprava.ru
@nazarov_tax

"Эффективная ставка" как основание для освобождения нераспределенной прибыли КИК от налогообложения

📌 Как мы писали в одном из наших постов, если прибыль КИК превышает 10 млн руб, то у контролирующего лица возникает обязанность:

🔹или рассчитать и уплатить с такой нераспределенной прибыли НДФЛ

🔹или заявить любое из предусмотренных ст 25.13-1 НК РФ оснований для освобождения такой нераспределенной прибыли от налогообложения

📌 Что такое "эффективная ставка"

пп 3 п 1 ст 25.13-1 НК РФ предусматривает, что, если эффективная ставка налогообложения прибыли КИК за ее фин период составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, установленной в РФ,

то нераспределенная прибыль такой КИК освобождается от налогообложения

📌 Как рассчитать "эффективную ставку" для КИК

пп 1 п 2 ст 25.13-1 НК РФ содержит формулу для расчета эффективной ставки, которая сводится к тому, что сумму корпоративного налога, уплаченного КИК в бюджет иностранного государства необходимо разделить на размер прибыли (после корректировок по ст 309.1 НК РФ) и умножить на 100%

⚠️В составе иностранного корп налога НЕ учитывается налог на дивиденды, удержанный у источника российскими организациями при выплате дивидендов в пользу КИК

📌 Как рассчитать средневзвешенную ставку по налогу на прибыль (ННП) в РФ

пп 2 п 2 ст 25.13-1 НК РФ содержит формулу для расчета такой ставки, и сводится к тому, что средневзвешенная ставка составляет 25% (20%)

⚠️ неоднозначным является вопрос, какую ставку по ННП применять по при подаче уведомления о КИК за 2024 год, т.к. в 2025 году она составляла 20%, а с 2025 года стала составлять 25%. Придерживаемся мнения, что необходимо применять ставку 20%

📌 Условие применения "эффективной ставки"

В соответствии с п 7 ст 25.13-1 НК РФ применение критерия "эффективной ставки" возможно при одновременном соблюдении условий:

🔹со страной КИК имеется действующее СОИДН

🔹страна КИК не входит в "черный список" ФНС РФ

⚠️ В соответствии с актуальной позицией ФНС РФ применительно к уведомлению о КИК за 2024 год необходимо руководствоваться "черным списком", утвержденным Приказом ФНС РФ от 01.12.2023, то есть

в 2025 году при подаче уведомления о КИК за 2024 год данное освобождение ВОЗМОЖНО применять к КИК, зарегистрированным с странах ЕС в отношении прибыли, полученной в 2023 фин периоде

📌Подтверждающие документы:

НК РФ не содержит перечня документов, подлежащих представлению в налоговые органы для подтверждения соблюдение критерия "эффективной ставки", на практике такими документами могут являться:

🔹лист отчета о прибыли и убытках
🔹копии платежных поручений об уплате корпоративного налога
🔹копия налоговой декларации КИК

——————-

info@gidprava.ru
@nazarov_tax

#КИК

Технические ошибки при подаче Уведомления о КИК через ЛК налогоплательщика

📌 В настоящее время наблюдается большое количество технических ошибок при подаче уведомлений о КИК через личный кабинет налогоплательщика (ЛК), в частности может НЕ прикрепляться финансовая отчетность КИК

Это также подтверждают сотрудники московских ИФНС:

"...из-за технической ошибки Уведомление о КИК регистрируется на портале инспекции, но система формирует сообщение об отказе в приеме и не прикрепляет приложения (финотчетность). Получается, что повторно подать не получится, так как уже есть зарегистрированное Уведомление о КИК, но оно с ошибкой."

📌 Рекомендации

🔹написать обращение в ЛК такого содержания:

"Возникла ошибка при подаче Уведомления о КИК с приложениями в виде двух PDF файлов.
Уведомление о КИК было зарегистрировано, однако система сформировала Уведомление об отказе в приеме с формулировкой "Критическая ошибка обработки документа. Прошу подтвердить факт подачи Уведомления о КИК за 2024 год (номер_____________) с приложением в виде финансовой отчетности за 2023 год в ИФНС России № ____ по г.Москве."

🔹представить Уведомление о КИК лично
🔹направить Уведомление о КИК по почте (при отправке третьи лицом - необходима доверенность)

Зачисление средств по договору аренды жилого помещения возможно на банковские счета в любых странах

Такое мнение выразила районная ИФНС в ответе на запрос одного из наших клиентов:

📌 Запрос в налоговую:

"Вопрос 1
Правомерно ли, на основании письма ФНС от 07.03.2024 № ШЮ-4-17/2605@, считать разрешённой валютной операцией зачисление дохода от жилой аренды на счёт в банке в страну без автообмена.

Правомерно ли считать разрешённой валютной операцией зачисление дохода от продажи жилой недвижимости на счёт в банке в страну без автообмена.

Вопрос 2
Правомерно ли считать разрешённой валютной операцией зачисление рублей от резидентов на зарубежные счета других резидентов"

📌 В отношении зачисления средств по договору аренды жилого помещения (Вопрос 1), налоговая пояснила, что:

"...договоры аренды
недвижимости с нерезидентами рассматриваются для целей валютного
законодательства в качестве внешнеторговых договоров оказания услуг...

...на основании абзаца 2 части 5 статьи 12 ФЗ № 173 физические лица-резиденты, заключившие с нерезидентами договор
аренды расположенного как в России, так и за ее пределами недвижимого
имущества, вправе зачислять денежные средства, причитающиеся по таким
договорам, на свои счета в зарубежных банках.

Неоднозначным являлся вопрос о том, будет ли признаваться ВЭД деятельность по сдаче в аренду одного объекта жилой недвижимости (а не нескольких коммерческих объектов)

Исходя из текущего ответа - да, это ВЭД - зачисления возможны на любые счета

📌 В отношении законности зачисления средств от продажи недвижимости на счета в странах без автообмена (Вопрос 2) налоговая пояснила, что:

"...согласно официальному разъяснению Банка России от 29.06.2023 № 4-ОР в
настоящее время на зарубежные счета резидентов разрешено зачисление
денежных средств от нерезидентов по любым основаниям."

Ранее мы высказывались о неоднозначности и опасности такого расширительного толкования Разъяснения 4-ОР при зачислении крупных сумм средств на зарубежные счета в странах без автообмена (и сохраняем свою позицию),

НО подобные положительные ответы ИФНС РФ однозначно стоит использовать как "защитный файл" в случае претензий владельцам счетов в странах ЕС после их исключения из списка стран с автообменом 31 декабря 2024 года

📌 В отношении возможности переводов рублей РФ между зарубежными счетами резидентов РФ (Вопрос 2) налоговая пояснила:

"При этом зачисление валюты РФ от резидентов на
зарубежные счета других резидентов не противоречит требованиям валютного законодательства (подпункты «ж» и «з» п 9 ч 1 ст 1, п 1 ч 1 ст 9, ч 5 ст 12 ФЗ № 173).

Указанные положения распространяются в том числе на счета в
зарубежных банках, расположенных на территории стран, с которым не
осуществляется автоматический обмен финансовой информацией."

Таким образом, например, россияне вправе рассчитаться между собой в российских рублях как через счета в банках РФ, так и через зарубежные (рублевые) счета

*Благодарим, что поделились ответом ИФНС!

🎙ПРЯМОЙ ЭФИР

Завтра (15 апреля) в 11 часов (мск)

📌 Обсуждаем:

Уведомление о КИК и

Декларация 3-НДФЛ за 2024 год

В связи с приближением окончания декларационной кампании

🔹беседуем в свободной форме, обсуждаем любые спорные вопросы и практические ситуации в 2025 году

✔️ Любой участник сможет присоединиться к обсуждению и задать вопросы он-лайн

✔️ Можете задать любой вопрос в комментариях к этому посту и мы разберем его на эфире

Присоединиться к эфиру можно по соответствующей кнопке в верхней части канала ⬆️

#эфир

🎙 ЗАПИСЬ прямого эфира

Уведомление о КИК и

Декларация 3-НДФЛ за 2024 год

Обсуждаем общие вопросы и спорные ситуации

Тайминг:

2:28 – Уведомление о КИК (основные и спорные вопросы)
2:51, 6:39 – Финансовая отчетность за 2023 фин период
4:46 – страны, которые должны готовить аудит
7:15 – штраф за непредставление финансовой отчетности за 2023 фин период и как его избежать
9:05 – подача Уведомления о КИК, если участие прекращено в 2024 году
15:09 – декларация 3-НДФЛ (основные и спорные вопросы)
15:21 – доплата с превышения дохода 5 млн. НДФЛ до 15 % (включение в декларацию данных из НДФЛ-2)
18:00 – декларирование доходов, которые освобождаются от налогообложения по ст. 217 НК РФ
20:14 – зачет зарубежного налога в РФ (условия). Когда налоговая ограничивает размер зачитываемого налога
24:20 – вопросы валютного регулирования при подготовке 3-НДФЛ по зарубежным доходам
29:30 – ответы на вопросы

Отчет о движении денежных средств и оценочной стоимости фин. активов (ОДС) за 2024 год

Поздравляем всех с окончанием первой части отчетного периода!

И напоминаем, что

📌 До 2 июня 2025 года в налоговый орган необходимо представить ОДС за 2024 год по зарубежным счетам и электронным кошелькам (платежным системам) физических лиц

📌 Форма отчета (финансовые показатели указываются в единицах валюты)


📌 КЕМ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ

🔹валютные резиденты РФ - граждане РФ, иностранцы с ВНЖ РФ

📌 КТО ВПРАВЕ НЕ ПРЕДСТАВЛЯТЬ

🔹 валютные НЕрезиденты (иностранцы, не имеющие гражданства РФ или ВНЖ РФ)

🔹 граждане РФ, находившиеся в 2024 году за пределами РФ более 183 дней (включая краткосрочное лечение/обучение)

🔹 владельцы банковских счетов, открытых в ЕАЭС, или в стране, с которой у России имеется соглашение об автоматическом обмене финансовой информацией при соблюдении любого из следующих условий:

1) общая сумма денежных средств, зачисленных ИЛИ списанных с указанного счета, за отчетный год, НЕ ПРЕВЫШАЕТ экв. 600 тыс руб (по курсу на 31.12.2024)

2) остаток денежных средств по состоянию на конец отчетного года НЕ ПРЕВЫШАЕТ экв. 600 тыс руб, ЕСЛИ в течение отчетного года зачисление денежных средств на счет НЕ осуществлялось

🔹 владельцы счетов в платежных системах (электронных кошельках), открытых в любых странах, если общая сумма зачисленных электронных средств платежа за отчетный год НЕ ПРЕВЫШАЕТ экв. 600 тыс руб по курсу на 31.12.2024

📌 КАКИЕ СЧЕТА УКАЗЫВАТЬ В ОДС

🔹 банковские счета (организация имеет SWIFT)
🔹 брокерские счета (напр., Interactive Brokers, Freedom Trading и тп)
🔹 счета в платежных системах, электронных кошельках (напр., Payoneer, Wise, Paypal, Payeer) - НЕОБХОДИМО УБЕДИТЬСЯ, ЧТО ВАША ПЛАТЕЖНАЯ СИСТЕМА НЕ ИМЕЕТ/ НЕ ПОЛУЧИЛА БАНКОВСКУЮ ЛИЦЕНЗИЮ
🔹страховые полисы (напр., полис страхования жизни, полис пенсионного страхования и тп)
🔹 счета (аккаунты) в иных финансовых организациях

📌 КАКИЕ ДВИЖЕНИЯ УКАЗЫВАЮТСЯ В ОДС

🔹 движение денежных средств (по банковским, брокерским и любым иным счетам)
🔹 оценочная стоимость иных активов (ценных бумаг, страховых полисов, прав требования и тд)
🔹 движение электронных средств платежа (для электронных кошельков, платежных систем)

📌 СПОСОБЫ ПОДАЧИ

🔹 лично в налоговый орган
🔹 по почте России
🔹 через ЛК (наиболее удобный способ, т.к. данные о зарубежных счетах, как правило, уже "подгружены" в ЛК)

📌 ИНВЕСТОРАМ

🔹 при владении портфелем ЦБ в состав ОДС должны быть включены лист с движением cash, а также лист с оценочной стоимостью портфеля (купленных и проданных в 2024 году позиций)

📌ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

🔹 штраф (для банковских и НЕбанковских счетов счетов) - от 300 руб до 20 тыс руб (на практике - 2,5 тыс руб)

🔹 штраф (для счетов в платежных системах) - от 20% до 40% суммы электронных средств платежа, зачисленных на такой счет

📌 НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ

🔹Требования прикладывать к ОДС выписки по счетам - нет - их необходимо предоставить только в случае запроса в будущем

🔹Если движения по счету не превышают 600 тыс руб, то рекомендуем подать "нулевой" ОДС во избежание запроса подтверждающих выписок

🔹Рекомендуется оценить совершенные по счету операции на предмет незаконных валютных операций (Указы Президента РФ, зачисления средств от нерезидентов, валютные операции между россиянами, репатриация займов, наличные расчеты, постановка контракта ВЭД на учет)

🔹Повышенное внимание привлекают банковские счета в Швейцарии, США, Великобритании, Канаде, Литве, Таиланде, Сербии, Черногории, Грузии, Узбекистане, Таджикистане, Украине, Тунисе и пр

🔹Рекомендуется проверить факт декларирования и уплаты налогов при зачислении на зарубежный счет доходов

🔹По счетам в странах ЕС, исключенных из автообмена с РФ с 31.12.2024, необходимо подать ОДС за 2024 год, независимо от соблюдения 600 тысячного порога

🔹Рекомендуется быть крайне внимательным при подготовке ОДС по эл. кошелькам и платежным системам - формальная неточность в заполнении или представление ОДС не по актуальной форме рассматривается налоговым органом как непредставление документа, и влечет штраф в размере 20-40% от суммы всех зачисленных на кошелек средств

🔹Использование электронных кошельков для зачисления средств по внешнеторговым договорам, а также по договорам займа - запрещено

🔹Для инвесторов - перевод собственных средств с НЕбанковского счета (напр с брокерского) на банковский счет - в зоне риска

——————————————
По вопросам подготовки ОДС за 2024 год, анализа законности валютных операций и доходных поступлений

info@gidprava.ru
@nazarov_tax

#ОДС

Если Вы не успели подать налоговую декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля

📌 Если подать декларацию 3-НДФЛ в срок до 15 июля 2025 года и уплатить налог в этот же срок, то штраф за просрочку подачи налоговой декларации составит 1 тыс руб - ст 119 НК РФ

📌 Указанная особенность возникает в связи с тем, что максимальная ответственность, предусмотренная ст 119 НК РФ за непредставление в срок налоговой декларации, устанавливается в процентном отношении от суммы неуплаченного в срок налога, а срок для уплаты налога - 15 июля

Размер минимальной ответственности, при этом составляет, 1 тыс руб

#НДФЛ

Поздравляем всех с Великим праздником, с Днем Победы! 🕊️🎗️