Споры с ИФНС по незаконным валютным операциям (ст 15.25 КоАП РФ). Адвокат по ст. 15.25 КоАП РФ

06.01.2025

Нарушения в сфере валютного законодательства (административная ответственность, предусмотренная КоАП РФ)

Налоговые органы стали все чаще предъявлять претензии и привлекать к ответственности за совершение валютных правонарушений. Наиболее распространенными нарушениями являются:

• непредставление уведомления об открытии/изменении реквизитов/закрытии зарубежного счета  – штраф 4 тыс руб. – 5 тыс руб. – ч.2 ст.15.25 КоАП РФ; представление с нарушением срока (но самостоятельно ДО выявления факта наличия зарубежного счета со стороны ИФНС) – штраф 1 тыс руб. – 1,5 тыс руб. – ч.2 ст.15.25 КоАП РФ

• непредставление отчета о движении денежных средств и иных финансовых активов по зарубежному счету – на практике – штраф 2,5 тыс руб. – 20 тыс. руб. (система штрафов установлена в ч.6.1 – ч.6.5. ст.15.25 КоАП РФ и зависит от срока непредставления отчетов)

• осуществление незаконных валютных операций по зарубежному счету – штраф 20% – 40% от суммы незаконной валютной операции – ч.1 ст.15.25 КоАП РФ

• непредставление отчета о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (PayPal и тп) – штраф 20% – 40% от суммы зачисленных средств – ч.1.1 ст.15.25 КоАП РФ

• осуществление незаконных валютных операций, связанных с нарушением специальных Указов Президента РФ – штраф 20% – 40% от суммы незаконной валютной операции – ч.1 ст.15.25 КоАП РФ (вопрос о привлечении к ответственности по данной статье является спорным, т.к. как пояснял налоговый орган, специальные ограничительные нормы, связанные с недружественными действиями США и примкнувших государств НЕ являются частью валютного законодательства, однако, до настоящего времени ст 15.25.1. КоАП РФ находится на рассмотрении с государственной Думе

Производство по делу об административном правонарушении при совершении незаконных валютных операций

• направление Требования о предоставлении документов: 1) заверенных выписок по счету; 2) документов, подтверждающих совершение валютных операций по счету
  • посещение налоговой инспекции, дача пояснений по существу совершенных операций

• вынесение должностным лицом инспекции (инспектором) Определения о возбуждении дела об административном правонарушении при необходимости проведения административного расследования – с данного момента производство по делу об административном правонарушении считается возбужденным

• составление  должностным лицом инспекции (инспектором) Протокола по делу об административном правонарушении
  • посещение налоговой инспекции, представление замечаний на Протокол, получение на руки копии Протокола, представление Письменных пояснений (если имеются), обжалование Протокола законодательством НЕ предусмотрено

• рассмотрение дела, вынесение Постановления о привлечении/отказе в привлечении к ответственности
  • посещение налоговой инспекции, рассмотрение дела с участием должностного лица (инспектора) составившего Протокол и, как правило, начальника/зам.начальника ИФНС, представление дополнительных Письменных пояснений (если имеются), объявление резолютивной части Постановления

• подача Жалобы на постановление в суд (рекомендуется) ИЛИ в вышестоящий налоговый орган – УФНС РФ (срок обжалования – 10 суток со дня вручения копии Постановления, срок рассмотрения Жалобы судом – 10 дней с момента подачи Жалобы)

• рассмотрение дела в порядке обжалования в суде, вынесение Решения по делу (оглашается немедленно после вынесения)

• подача Апелляционной жалобы на решение суда в вышестоящий суд

Срок давности по привлечению к ответственности за совершение нарушений валютного законодательства – 2 года

Обстоятельства, смягчающие или исключающие ответственность за нарушения валютного законодательства РФ, “смягчающие” поправки в КоАП РФ

В 2022 году в КоАП РФ был принят ряд поправок, существенно либерализующих административную ответственность по ряду составов, включая нарушения в сфере валютного законодательства (ст. 15.25 КоАП РФ), рекомендуем активно применять их при оспаривании решений налоговых органов

• Освобождение от административной ответственности в случае если невыполнение требования обусловлено санкциями недружественных государств – ч 10 ст 15.25 КоАП РФПример: принудительное зачисление средств от продажи портфеля ЦБ (средств от погашения облигаций) на счет в Швейцарии в 2023 году

  Как применять: рекомендуется получить от банка письменное информирование о невозможности зачисления средств от таких операций на какие-либо счета, кроме счета в банке Швейцарии (возможно в виде переписки по email)

• Освобождение от административной ответственности в случае, если незаконно зачисленные средства в течение 45 дней переведены в РФ – ч 7 ст 15.25 КоАП РФ– рекомендуется, чтобы перевод средств был осуществлен в валюте их первоначального зачисления

  – освобождение применяется также в отношении подобных переводов средств в РФ, имевших место в любое время в прошлом, до вступления в силу этой нормы

  – частичный перевод средств в РФ освобождает от ответственности только переведенную часть

• Административный штраф по ст 15.25 КоАП РФ должен назначаться в минимальном размере (20%), если отсутствуют отягчающие обстоятельстваДанная позиция выражена в Письме ФНС РФ от 03.10.2022 N ШЮ-4-17/13109@ и рекомендует налоговым органам применять наказание в виде штрафа выше минимально ТОЛЬКО при наличии отягчающих обстоятельств, предусмотренных ч 1 ст 4.3 КоАП РФ
• Оплата штрафа в размере 50% при оплате в течение 20 дней с момента вручения копии Постановления – п 1.3-3 ст 32.2 КоАП РФ (Комментарий юриста: возможность применения данной нормы к случаям валютных нарушений относительно спорная, т.к. в КоАП РФ прямо указано, что правонарушение должно быть выявленно в ходе осуществления государственного контроля (надзора), однако, в нашей практике имеются Постановления о привлечении к административной ответсвенности, в которых налоговый орган сам информирует лицо о возможности уплатить 50% суммы штрафа)При этом, уплата штрафа не лишает лицо права на обжалование и отмену постановления. В этом случае размер уплаченного штрафа полежит возврату.

  Указанные 50% применяются только к штрафу, вынесенному должностным лицом ИФНС, но не судом в случае снижения. В случае снижения размера штрафа при обжаловании в суде “излишне уплаченная” часть также подлежит возврату

• Применение одного штрафа за несколько однотипных правонарушений – ч 5 ст 4.4. КоАП РФПример: при обнаружении инспектором факта неуведомления о нескольких зарубежных счетах штраф должен применяться как за ОДНО правонурашение

  Комментарий юриста: аналогично описанному выше – возможность применения данной нормы к случаям валютных нарушений спорная, т.к. в КоАП РФ прямо указано, что правонарушение должно быть выявленно в ходе осуществления государственного контроля (надзора), однако, одним из наших клиентов получен ответ ФНС РФ на его частный запрос, в котором ведомство для описанной ситуации потдверждает применение штрафа как за одно правонарушение)

• Замена штрафа предупреждением – ст 4.1.1 КоАП РФКомментарий юриста: на практике не встречается, однако, если налоговый орган при вынесении решений в 2023 году косвенно признает, что валютные правонарушения выявляются “в ходе осуществления государственного контроля (надзора)”, то формально при оспаривании постановлений возможно будет просить заменять штраф предупреждением