Блог

“Если бросить палку собаке, она гонится за палкой. Если бросить палку льву, он не отрываясь смотрит на кидающего — видит причину явления, а не иллюзию.”
Так учит древняя тибетская притча.

В налоговых спорах «палка» — это буквальный текст статьи, а «кидающий» — это воля государств при распределении прав на налог.

⚡️ Давайте побудем львами – увидим суть принципа зачета.

✅ Вы верно ответили в опросе: эта «универсальная» ст. 15 (14) “О доходах от найма” встречается во всех перечисленных СОИДН❗️

Основа здесь одна для всех стран – она заложена в Модельной конвенции ОЭСР 1963 (изм. 1977), которую Россия в дальнейшем использовала при заключении своих соглашений.

Итак, статьи идентичны, а значит, применяется единый принцип для всех случаев.

📌 Принцип прост: формулировка «может облагаться» дает стране-источнику право удержать налог, но не освобождает резидента РФ от отчетности дома

🔄 Логика налогового маневра:
Принцип резидентства первичен — налоги платятся по месту резидентства. Но в игру вступают исключения:

✔️ Экономическая связь: страна-источник имеет право на налог, если Вы физически работали на её территории или дистанционно на её резидента-работодателя (как в новом СОИДН с ОАЭ 2026 года). И в этом случае ⤵️

✔️ Метод зачета: В РФ мы применяем зачет (ст. 232 НК РФ). Это значит, что мы считаем полный НДФЛ, но вычитаем из него то, что уже законно удержали за рубежом. Но нужно помнить ⤵️

✔️ Документальный барьер: Зачет — это не автоматическая льгота. ФНС требует «броню» из документов: справка от иностранной налоговой с апостилем и платежные документы.

🔎 Краткая справка:

✅ Ст. 23 ОЭСР (Устранение двойного налогообложения):

1️⃣ 23A (exemption): Освобождение — источник полностью забирает право

2️⃣ 23B (credit): Зачёт — резидент всегда платит свой налог, уменьшая на сумму удержанного источником – выбор России.

✅ Российская позиция (ст. 232 НК РФ + практика):

1️⃣ РФ всегда исчисляет НДФЛ с мирового дохода (ст. 209 НК РФ) — независимо от СОИДН

2️⃣ Ст. 23B понимается как зачёт: СОИДН даёт источнику право удержать → РФ уменьшает свой налог на эту сумму (п.1 ст. 232 НК РФ)

3️⃣ Без СОИДН зачёт не применяется — платим дважды

✔️ Подтверждение ФНС:

Письмо ФНС от 12.09.2025 № БС-17-11/2406@:
«Налогоплательщик вправе зачесть уплаченный в иностранном государстве налог в случае, если уплата такого налога прямо предусмотрена соответствующими статьями Международных договоров» . (прим. равнозначно “законно удержанный налог”).
📌 ФНС России недавно напомнила нижестоящим инспекциям об этих фундаментальных подходах (на примере юридических лиц) – Письмо ФНС № ШЮ-36-13/265@ (21.01.2026).

Эти общие принципы применимы ко всем странам-партнерам. То, как они работают на практике см. в ➡️ посте по СОИДН с Казахстаном.

Статус на 2026 год:
С Казахстаном, Арменией и ОАЭ зачет работает. С Латвией, Литвой и Грузией — нет (договоры денонсированы или отсутствуют).
Актуальный список всегда проверяем на сайте Минфина⚠️

Вывод: Если есть СОИДН и документы — Вы платите один налог. Если нет хотя бы одного элемента — бюджеты обеих стран будут Вам благодарны❗️

Чувствуем себя львами всегда )

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

info@gidprava.ru
@nazarov_tax
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
Консультации / Подкаст / Видео / Семинары

Дисклеймер

Данный обзор не должен рассматриваться как окончательная юридическая консультация, т.к. вывод о правомерности совершения каждых юридических действий может быть сделан только после комплексного изучения всех условий и имеющихся документов