Илья Назаров, партнер

С учетом того, что пороговое значение прибыли КИК, которое контролирующее лицо вправе НЕ учитывать при определении базы по своему налогу (НДФЛ или ННП), начиная с 2017 финансового года КИК, снижено до 10 млн. руб. — необходимость расчета прибыли КИК становится все более популярной. В настоящей статье я постараюсь разобрать наиболее часто встречающиеся случаи и ответить на основные вопросы, возникающие у наших клиентов.


Определение порогового значения прибыли КИК

Пороговое значение прибыли КИК определяется по данным ее финансовой отчетности, составленной либо по местному стандарту (если такой предусмотрен), либо по МСФО. Общие вопросы правового регулирования — описаны на странице Налогообложение прибыли КИК департамента МНП. Иными словами, необходимо взять отчетность, открыть раздел STATEMENT OF PROFIT AND LOSS (или STATEMENT OF COMPREHENSIVE INCOME), умножить показатель PROFIT BEFORE TAX на средний курс иностранной валюты к российскому рублю за отчетный год — п.12 Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2017 г. №03-12-11/2/7395. При этом, для целей сравнения с пороговым значением берется показатель прибыли в отношении всей компании в целом (НЕ пропорционально доле участия в ней контролирующего лица).

Средние курсы и эквиваленты 10 млн руб. в валютах:
2017 г.:
USD: 58,3086. Эквивалент 10 млн руб: USD 171.502
EUR: 65,8714. Эквивалент 10 млн руб: EUR 151.811
GBP: 75,1115. Эквивалент 10 млн руб: GBP 133.135
2018 г.:
USD: 62,6906. Эквивалент 10 млн руб: USD 159.514
EUR: 73,9628. Эквивалент 10 млн руб: EUR 135.203
GBP: 83,6126. Эквивалент 10 млн руб: GBP 119.599

ВАЖНО! При определении прибыли КИК не учитываются следующие доходы (расходы) — п.3 ст.309.1 НК РФ:

  • в виде сумм от переоценки и (или) обесценения долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости, произведенных в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности, признанных в составе прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании до налогообложения;

Указанный выше пункт применяется на практике, если КИК владеет портфелем ценных бумаг. В соответствии с МСФО прибыль от переоценки портфеля (net fair value gain) на конец года включается в показатель PNL, НО не должен учитываться при определении показателя прибыли КИК. Т.е. для целей сопоставления с пороговым значением из показателя PNL можно вычесть показатель net fair value gain. И уже получившееся число пересчитывать по курсу в рубли для целей сравнения с 10 млн руб.

Помимо этого при определении прибыли КИК также не учитываются следующие доходы (расходы):    

  • в виде сумм доходов от реализации или иного выбытия долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов и расходов, признанных при выбытии указанных активов в составе прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании до налогообложения;
  • в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с ее личным законом (учетной политикой этой компании для целей составления ее финансовой отчетности);
  • в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов. При этом прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на суммы расходов, уменьшающих величину ранее сформированного резерва.

ВАЖНО! Для целей сопоставления прибыли КИК с пороговым значением НЕ учитывается убыток предыдущего периода, а также НЕ учитывается сумма выплаченных дивидендов — п.22 и п.23 Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2017 г. №03-12-11/2/7395. В показатель «profit and loss» данные цифры в соответствии с МСФО не включаются, поэтому для сопоставления с пороговым значением необходимо брать показатель PNL с учетом указанного далее.


Льготы, освобождающие прибыль КИК от налогообложения

Допустим, после произведенных расчетов стало очевидно, что прибыль компании превысила 10 млн руб. Что делать далее? В первую очередь, необходимо оценить возможность применения льготы, освобождающей прибыль КИК от налогообложения. Одними из наиболее популярных льгот являются:

  • льгота по критерию «активной» деятельности компании — «активной» считается любая деятельность, за исключением «пассивной», которая прямо указана в п.4 ст.309.1 НК РФ. К «активной» деятельности в частности относится торговля.  При этом, неважно, имеет ли Ваша компания какие-либо соглашения с РФ по налоговым вопросам — данную льготу может заявлять даже классическая оффшорная компания (Белиз, Сейшеллы, БВО и т.д.). Доля активных доходов должна составлять не менее 80% от всех доходов компании — п.3 ст.25.13-1 НК РФ.

При заявлении такой льготы в Уведомлении о КИК вместе с уведомлением в ИФНС  необходимо подать документы, подтверждающие заявленную льготу. Налоговым кодексом НЕ предусмотрен конкретный перечень таких документов, на практике такими документами могут являться:

    • финансовая отчетность КИК с аудиторским заключением, в котором прямо указан вид деятельности КИК
    • выписка с банковского счета КИК, из которой следует характер проводимых КИК сделок
    • реестр договоров, заключенных КИК за необходимых отчетный период
    • копии договоров (если однотипные — копия одного такого договора и сопроводительное письмо)
    • любые иные документы, которые в совокупности прямо или косвенно подтверждают «активный» характер деятельности КИК

При заявлении данного вида льготы к Уведомлению о КИК необходимо приложить соответствующий расчет. Регулируется п.2 ст.25.13-1 НК РФ и дополнительно разъясняется п.9 Письма Минфина РФ от 10 февраля 2017 г. №03-12-11/2/7395.