Календарь уведомлений, сообщений, отчетов и т.д. владельцам контролируемых иностранных компаний (КИК) и зарубежных банковских счетов

Присоединяйтесь к нашему каналу в Telegram. Свежие новости, сканы запросов, требований, актов, решений налоговых органов и прочих документов. Судебная практика. Обсуждения в чате канала. Оперативная связь с юристами

Подпишитесь и Вы первыми узнаете о новых статьях и изменениях в профильном законодательстве, публикуемых на нашем сайте

(СТАТЬЯ) Фиксированный налог с прибыли КИК 5 млн руб

Автор: Илья Назаров

 

Нормативная база

В соответствии с инициативой президента РФ Путина В.В. в 2021 году у владельцев контролируемых иностранных компаний (КИК) физических лиц появилась возможность применить в отношении прибыли таких КИК специальный налоговый режим — фиксированный налог в размере 5 млн руб независимо от размера прибыли КИК и БЕЗ предоставления в налоговый орган финансовой отчетности — ст. 227.2 НК РФ. Этот налоговый режим часто называют по-разному:

  • фиксированный налог с прибыли КИК 5 млн руб
  • налог с фиксированной прибыли КИК
  • паушальный налог с КИК
  • вменненый налог с прибыли КИК 
  • налог на вмененный размер прибыли КИК

Как перейти на уплату «фиксированного налога»

Подача уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК

Для перехода на специальный режим в налоговый орган необходимо представить соответствующее Уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний.

Уведомление представляется в срок до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик хотел бы начать уплачивать фиксированный налог. 

Если контролирующее лицо являлось налоговым нерезидентом и не представляло ежегодные Уведомления о КИК, то оно вправе тем не менее представить Уведомление о применении спец режима по общим правилам в срок до 31 декабря своего «резидентного» налогового периода, начиная с которого оно хотело бы начать уплачивать фиксированный налог

Подача налоговой декларации 3-НДФЛ

В налоговый орган в срок до 30 апреля также должна быть представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, в которой технически декларируется прибыль КИК в размере 34 млн руб, сумма НДФЛ с которой и составит уставновленные 5 млн руб, которые будет необходимо заплатить в бюджет в срок до 15 июля

Подача Уведомления о КИК 

В налоговый орган в срок до 30 апреля также представляется уведомление о КИК, в котором указывается о применении специального режима и НЕ указывается дата составления финансовой отчетности. Сама финансовая отчетность к уведомлению о КИК НЕ прикладывается


Преимущества фиксированного налога

  • выгодно, если прибыль КИК (всех имеющихся КИК, независимо от их количества) превышает 34.000.000 руб
  • налогоплательщик вправе НЕ представлять в налоговый орган финансовые отчетности своих КИК 

Недостатки фиксированного налога

  • налогоплательщик обязан применять специальный режим в течение 5 налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором представлено уведомление о переходе на данный режим
  • налогоплательщик обязан применять специальный режим в течение 3 налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором представлено уведомление о переходе на данный, если такое уведомление представлено в 2020 или в 2021 налоговом периоде
  • налогоплательщик НЕ вправе применить льготы, освобождающие нераспределенную прибыль КИК от налогообложения, предусмотренные ст.25.13-1. НК РФ
  • налогоплательщик обязуется уплачивать НДФЛ в случае распределения прибыли КИК в виде дивидендов БЕЗ возможности зачета уплаченного фиксированного налога в размере 5 млн руб. (т.е. БЕЗ применения положений п.66 ст. 217 НК РФ), а также БЕЗ возможности зачета с иностранным налогом. Основанием для такого отказа является факт представления в налоговый орган уведомления о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли — абз 3 п.1 ст. 232 НК РФ.

В каких случаях можно не платить фиксированный налог

Утрата контроля над КИК (продажа, выход и тп)

Если контролирующее лицо, применяющее уплату налога с фиксированной прибыли (фиксированный налог), полностью утрачивает контроль над ВСЕМИ КИК (т.е. перестает являться «контролирующим лицом» по смыслу НК РФ) — оно освобождается от обязанности по уплате фиксированного налога, начиная с налогового периода, в котором контролирующее лицо утратило контроль над ВСЕМИ КИК.

При повторном переходе на специальный налоговый режим лицом, которое ранее использовала такой режим, указанное лицо обязано уплачивать налог с фиксированной прибыли в течение будущих 5 налоговых периодов.

Утрата статуса налогового резидента РФ

Налогоплательщик вправе НЕ уплачивать фиксированный налог за «нерезидентные» календарные годы. Таким образом, можно, например, пеерйти на специальный режим, начиная с 2023 года, уплатить за указанный год 5 млн руб с прибыли, полученной в 2022 финансовом периоде, а начиная с 2024 года стать налоговым нерезедентом РФ ИЛИ продать КИК в 2024 году, прекратив, таким образом уплаивать фиксированный налог в будущем 


Отказ от применения специального режима

Контролирующее лицо вправе отказаться от применения налога с фиксированной прибыли (фиксированный налог) путем подачи в налоговый орган соответствующего заявления, но не ранее чем по прошествии 5-ти (3-х) налоговых периодов с момента начала применения такого режима. Указанное заявления подается в срок до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого физическое лицо намерено отказаться от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК — абз 2 п.4 ст 227.2. НК РФПримечание автора: «Например, заявление о применении налога с фиксированной прибыли представлено в налоговый орган до 01 февраля 2021 года за первый 2020 период по НДФЛ. Таким образом, контролирующее лицо обязано применять спец. режим в 2020, 2021, 2022 периодах, а также может применять этот режим далее по своему желанию в 2023, 2024 и последующий годах до момента, когда такое лицо захочет прекратить уплату спец. налога, в таком случае оно должно будет подать в налоговый орган Уведомление об отказе от улпаты налога в срок до 31 декабря периода, начиная с которого лцио хотело бы уплачивать НДФЛ по обшим правилам».

Если в НК РФ вносятся изменения, приводящие к увеличению размера налога с фиксированной прибыли КИК (т.е. налог становится больше 5 млн руб.) — контролирующее лицо вправе подать заявление об отказе от применения данного режима ДО истечения 5-ти (3-х) налоговых периодов. Указанное уведомление подается в налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого в НК РФ внесены изменения, приводящие к увеличению размере налога с фиксированной прибыли КИК — абз 3 п.4 ст 227.2. НК РФ.

Фиксированный налог в размере 5 млн руб. с прибыли КИК — вопрос в настоящее время спорный и целесообразный для применения исключительно владельцами крупного бизнеса, во всех остальных случаях целесообразность его применения необходимо однозначно рассчитывать индивидуально.


Разъяснения ФНС РФ

В апреле 2021 года ФНС РФ выпустила разъяснения, которые могут быть интересными для лиц, перешедших или планирующих перейти на новый специальный режим:  Письмо ФНС РФ от 5 апреля 2021 Об администрировании физических лиц, перешедших на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. В письме рассматриваются следующие вопросы:

1. Переход на новый режим уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, порядок и сроки его применения

2. Обязанности налогоплательщиков, перешедших на новый режим
2.1. Особенности представления уведомления о КИК и подтверждающих документов для налогоплательщиков, перешедших на новый режим уплаты НДФЛ
2.2. Особенности представления налоговой декларации по НДФЛ для налогоплательщиков, перешедших на новый режим уплаты НДФЛ
2.3. Особенности уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК для налогоплательщиков, перешедших на новый режим
2.4. Особенности зачета убытка КИК для налогоплательщиков, перешедших на новый режим

3. Ответственность за налоговые правонарушения


Дисклеймер

Данный обзор не должен рассматриваться как окончательная юридическая консультация, т.к. вывод о правомерности совершения каждых юридических действий может быть сделан только после комплексного изучения всех условий и имеющихся документов.


Любые вопросы по данному обзору Вы можете задать в комментариях на странице или написать в Чате нашего Телеграм канала


Вы также можете получить индивидуальную консультацию у автора, написав по адресу электронной почты info@gidprava.ru (для Ильи Назарова) или позвонив по телефонам компании +7 (495)783-19-91 в Москве или +7 (812)646-48-84 в Санкт-Петербурге


 

Добавить комментарий