Блог

 

Нормативная база

В соответствии с инициативой президента РФ Путина В.В. в 2021 году у владельцев контролируемых иностранных компаний (КИК) физических лиц появилась возможность применить в отношении прибыли таких КИК специальный налоговый режим – фиксированный налог в размере 5 млн руб независимо от размера прибыли КИК и БЕЗ предоставления в налоговый орган финансовой отчетности – ст. 227.2 НК РФ. Этот налоговый режим часто называют по-разному:

• фиксированный налог с прибыли КИК 5 млн руб
• налог с фиксированной прибыли КИК
• паушальный налог с КИК
• вменненый налог с прибыли КИК 
• налог на вмененный размер прибыли КИК

---

Как перейти на уплату “фиксированного налога”

Подача уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК

Для перехода на специальный режим в налоговый орган необходимо представить соответствующее Уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний.

Уведомление представляется в срок до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик хотел бы начать уплачивать фиксированный налог. 

Если контролирующее лицо являлось налоговым нерезидентом и не представляло ежегодные Уведомления о КИК, то оно вправе тем не менее представить Уведомление о применении спец режима по общим правилам в срок до 31 декабря своего “резидентного” налогового периода, начиная с которого оно хотело бы начать уплачивать фиксированный налог

Подача налоговой декларации 3-НДФЛ

В налоговый орган в срок до 30 апреля также должна быть представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, в которой технически декларируется прибыль КИК в размере 34 млн руб, сумма НДФЛ с которой и составит уставновленные 5 млн руб, которые будет необходимо заплатить в бюджет в срок до 15 июля

Подача Уведомления о КИК 

В налоговый орган в срок до 30 апреля также представляется уведомление о КИК, в котором указывается о применении специального режима и НЕ указывается дата составления финансовой отчетности. Сама финансовая отчетность к уведомлению о КИК НЕ прикладывается

---

Преимущества фиксированного налога

• выгодно, если прибыль КИК (всех имеющихся КИК, независимо от их количества) превышает 34.000.000 руб
• налогоплательщик вправе НЕ представлять в налоговый орган финансовые отчетности своих КИК 

---

Недостатки фиксированного налога

• налогоплательщик обязан применять специальный режим в течение 5 налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором представлено уведомление о переходе на данный режим
• налогоплательщик обязан применять специальный режим в течение 3 налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором представлено уведомление о переходе на данный, если такое уведомление представлено в 2020 или в 2021 налоговом периоде
• налогоплательщик НЕ вправе применить льготы, освобождающие нераспределенную прибыль КИК от налогообложения, предусмотренные ст.25.13-1. НК РФ
• налогоплательщик обязуется уплачивать НДФЛ в случае распределения прибыли КИК в виде дивидендов БЕЗ возможности зачета уплаченного фиксированного налога в размере 5 млн руб. (т.е. БЕЗ применения положений п.66 ст. 217 НК РФ), а также БЕЗ возможности зачета с иностранным налогом. Основанием для такого отказа является факт представления в налоговый орган уведомления о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли – абз 3 п.1 ст. 232 НК РФ.

---

В каких случаях можно не платить фиксированный налог

Утрата контроля над КИК (продажа, выход и тп)

Если контролирующее лицо, применяющее уплату налога с фиксированной прибыли (фиксированный налог), полностью утрачивает контроль над ВСЕМИ КИК (т.е. перестает являться “контролирующим лицом” по смыслу НК РФ) – оно освобождается от обязанности по уплате фиксированного налога, начиная с налогового периода, в котором контролирующее лицо утратило контроль над ВСЕМИ КИК.

При повторном переходе на специальный налоговый режим лицом, которое ранее использовала такой режим, указанное лицо обязано уплачивать налог с фиксированной прибыли в течение будущих 5 налоговых периодов.

Утрата статуса налогового резидента РФ

Налогоплательщик вправе НЕ уплачивать фиксированный налог за “нерезидентные” календарные годы. Таким образом, можно, например, пеерйти на специальный режим, начиная с 2023 года, уплатить за указанный год 5 млн руб с прибыли, полученной в 2022 финансовом периоде, а начиная с 2024 года стать налоговым нерезедентом РФ ИЛИ продать КИК в 2024 году, прекратив, таким образом уплаивать фиксированный налог в будущем 

---

Отказ от применения специального режима

Контролирующее лицо вправе отказаться от применения налога с фиксированной прибыли (фиксированный налог) путем подачи в налоговый орган соответствующего заявления, но не ранее чем по прошествии 5-ти (3-х) налоговых периодов с момента начала применения такого режима. Указанное заявления подается в срок до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого физическое лицо намерено отказаться от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК – абз 2 п.4 ст 227.2. НК РФ. Примечание автора: “Например, заявление о применении налога с фиксированной прибыли представлено в налоговый орган до 01 февраля 2021 года за первый 2020 период по НДФЛ. Таким образом, контролирующее лицо обязано применять спец. режим в 2020, 2021, 2022 периодах, а также может применять этот режим далее по своему желанию в 2023, 2024 и последующий годах до момента, когда такое лицо захочет прекратить уплату спец. налога, в таком случае оно должно будет подать в налоговый орган Уведомление об отказе от улпаты налога в срок до 31 декабря периода, начиная с которого лцио хотело бы уплачивать НДФЛ по обшим правилам”.

Если в НК РФ вносятся изменения, приводящие к увеличению размера налога с фиксированной прибыли КИК (т.е. налог становится больше 5 млн руб.) – контролирующее лицо вправе подать заявление об отказе от применения данного режима ДО истечения 5-ти (3-х) налоговых периодов. Указанное уведомление подается в налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого в НК РФ внесены изменения, приводящие к увеличению размере налога с фиксированной прибыли КИК – абз 3 п.4 ст 227.2. НК РФ.

Фиксированный налог в размере 5 млн руб. с прибыли КИК – вопрос в настоящее время спорный и целесообразный для применения исключительно владельцами крупного бизнеса, во всех остальных случаях целесообразность его применения необходимо однозначно рассчитывать индивидуально.

---

Разъяснения ФНС РФ

В апреле 2021 года ФНС РФ выпустила разъяснения, которые могут быть интересными для лиц, перешедших или планирующих перейти на новый специальный режим:  Письмо ФНС РФ от 5 апреля 2021 Об администрировании физических лиц, перешедших на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. В письме рассматриваются следующие вопросы:

1. Переход на новый режим уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, порядок и сроки его применения

2. Обязанности налогоплательщиков, перешедших на новый режим
2.1. Особенности представления уведомления о КИК и подтверждающих документов для налогоплательщиков, перешедших на новый режим уплаты НДФЛ
2.2. Особенности представления налоговой декларации по НДФЛ для налогоплательщиков, перешедших на новый режим уплаты НДФЛ
2.3. Особенности уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК для налогоплательщиков, перешедших на новый режим
2.4. Особенности зачета убытка КИК для налогоплательщиков, перешедших на новый режим

3. Ответственность за налоговые правонарушения