Автор:             Илья Назаров

Амнистия капитала 2022, 4-й этап

9 марта 2022 принята новая редакция ФЗ от 08.06.2015 N 140-ФЗ (ред. от 09.03.2022) «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» , устанавливающая условия проведения нового/очередного 4-го этапа Амнистии капитала в РФ 4.0, проводимой в 2022 году.


Доступно в записи на нашем YouTube канале

Актуальные бизнес- новости и обсуждения текущих событий в режиме он-лайн — в нашем телеграм канале


Срок проведения

Срок проведения 4-го этапа амнистии капиталов — с 14 марта 2022 по 28 февраля 2023.

Что нового можно декларировать в 4-ом этапе Амнистии капитала

Отличия от предыдущих этапов (изменения, вносимые в ст.3 ФЗ-140):

  • фраза «ценные бумаги» замена на «финансовые активы«, т.е. предварительно в новом этапе помимо акций, облигаций, векселей возможно также задекларировать: ПФИ (опционы, фьючерсы, свопы, свопционы, депозитарные расписки), денежные средства, находящиеся на брокерских счетах, задолженности (права требования), права требования из договоров страхования. При этом, финансовые активы должны быть переведены в банки или ИОФР РФ (как в предыдущем 3-м этапе амнистии капитала) — ч 1(2) ст 3 ФЗ -140
  • становится возможным задекларировать наличные денежные средства в валюте РФ, иностранной валюте — п 5 ст 3 ФЗ-140. При этом, денежные средства должны быть внесены на счета в банках РФ в 30-ти дневный срок с даты представления специальной декларации — ч 1(2) ст 3 ФЗ -140 и ч 15 ст 4 ФЗ-140
  • если в специальной декларации указываются транспортные средства, то они должны быть перерегистрированы в гос реестрах т/с в РФ — ч 1(2) ст 3 ФЗ -140
  • КИК для участия в Амнистии 4.0. НЕ ТРЕБУЕТСЯ перерегистрировать в САР

Что осталось прежним, сведения о каких активах можно указать в специальной декларации как ранее:

  • об имуществе (земельных участках, других объектах недвижимости, транспортных средствах, ценных бумагах, в том числе акциях, а также долях участия и паях в уставных (складочных) капиталах российских и (или) иностранных организаций), собственником или фактическим владельцем которого на дату представления декларации является декларант;
  • о контролируемых иностранных компаниях (КИК), в отношении которых декларант на дату представления декларации является контролирующим лицом (в случае, если основания для признания иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица контролируемой иностранной компанией не связаны с прямым участием физического лица в капитале путем владения акциями, долями и (или) паями в уставных (складочных) капиталах таких компаний);
  • о счетах (вкладах) физического лица в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, открытых до 1 января 2022 года либо закрытых на даты представления специальной декларации (в том числе о счетах (вкладах), указанных в настоящем пункте, закрытых на дату представления декларации), об открытии и изменении реквизитов которых физические лица обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
  • о счетах (вкладах) в банках, если в отношении владельца счета (вклада) декларант на дату представления декларации признается бенефициарным владельцем

Гарантии

Указанные ниже гарантии предоставляются декларанту и лицу, информация о котором содержится в специальной декларации: номинальный владелец имущества, а также лицо, выполнявшие организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции для КИК — п 2 ст 4 ФЗ-140.

Участие в предыдущих этапах амнистии капиталов НЕ лишает права на участие в 4-ом этапе (п 8 ст 3 ФЗ-140).

Гарантии предоставляются в отношении деяний, совершенных до 1 января 2022, за исключением амнистирования незаконных валютных операций, которые амнистируются до даты представления специальной декларации (см ниже) — п 13 ст 4 ФЗ-140

Для контролируемых иностранных компаний (КИК)

  • освобождение от штрафов за несвоевременное представление (непредставление) в срок Уведомлений о КИК и (или) Уведомлений об участии в ИО в случае, если такие уведомления были представлены вместе со специальной декларацией — п.3.1. ст 25.15. НК РФ 
  • освобождение от ответственности за налоговые и уголовные правонарушения, связанные с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением активами задекларированных КИК — п 1.1. ст 4 ФЗ-140 и пп.4 п.2.1. ст 45 НК РФ
  • операции по передаче имущества его номинальным владельцем фактическому владельцу имущества освобождаются от налогообложения — п 7 ст 4 ФЗ -140 (Прим. автора: актуально в случае регистрации компании на «третье лицо»). При этом, гарантии распространяются также на такое номинальное лицо
  • распространение гарантий на директоров КИК, которые в соответствии с распорядительными документами выполняли организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции, связанные с приобретением (формированием источников приобретения) активов декларируемой КИК — п 2 ст 4 ФЗ-140
  • в листе И, как и ранее, в свободной форме возможно указать сделки (цепочки сделок, совершение который связано с формирование средств на приобретение декларируемой КИК), при том, гарантии, предоставляемые амнистией, будут также распространяться на нарушения, связанные с такими описанными сделками

Важные, спорные вопросы с учетом позиций ФНС РФ по некоторым вопросам:

Письмо ФНС РФ от 28 апреля 2022 г. № ШЮ-4-13/5217@ “Об условиях применения гарантий в отношении участников программы добровольного декларирования («амнистии капитала») в части КИК” 

  • Представление Уведомления об участии и Уведомлений о КИК:
    • 1) НЕ ВМЕСТЕ со специальной декларацией не лишает декларанта права на гарантии в части освобождения от штрафов за несвоевременное представление Уведомлений, НО ПРИ СОБЛЮДЕНИИ УСЛОВИЙ, УСТАНОВЛЕННЫЙ В ФЗ-140:- правонарушение совершено до 01.01.2022 (т.е. не включает в себя Уведомление о КИК за 2021 год)
      — в отношении декларанта не начато производство по делу, т.е. не вынесен Акт о совершении налогового правонарушения
    • 2) ВМЕСТЕ со специальной декларацией в соответствии с требованием п 3.1. ст 25.14 НК РФ:- освобождает декларанта от штрафа за несвоевременное представление Уведомления о КИК за любой период (в т.ч. за 2021)
      — освобождает декларанта от штрафа за несвоевременное представление Уведомления о КИК, если пакет документов представлен в налоговую до вступления в силу соответствующего решения налогового органа о привлечении к ответственности, т.е. независимо от факта начала проведения ВНП или производства по делу о налоговом правонарушении гарантии предоставляются, если на дату представления специальной декларации не начато производство по делу о соответствующем налоговом правонарушении и (или) не была начата выездная налоговая проверка (проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами) — пп 3 п 8 ст 4 ФЗ-140 (Прим. автора:  в связи с тем, что в рамках автоматического обмена налоговой информацией достаточно большое количество налогоплательщиков получили Требования, Уведомления, Информационные письма о необходимости представления сведений о факте владения ими КИК — считаю, что освобождение от штрафа, предусмотренное п.3.1. ст 25.15. НК РФ применяется, если налогоплательщиком НЕ ПОЛУЧЕНЫ: либо Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах (ст 101.4. НК РФ), ЛИБО Решение о проведении выездной налоговой проверки (ст 89 НК РФ). Получение остальных форм документов, по нашему мнению формально не лишает налогоплательщика освобождения от ответственности, предусмотренное амнистией капитала 2022)
  • амнистия 2022 как и ранее НЕ ОСВОБОЖДАЕТ от ответственности за неуплату НДФЛ с нераспределенной прибыли КИК, полученной в 2020 и ранее финансовые периоды КИК (при условии ее превышения 10 млн руб) — пп 4 п 2.1 ст 45 НК РФ, ОДНАКО, в соответствии с позицией Ведомтсва, выраженной в указанном выше письме: Декларант, участвующий в 4-ом этапе амнистии капитала, освобождается от налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК (статья 129.5 НК РФ). Данный вопрос будет анализроваться нами дополнительно.
Какие документы необходимо приложить
  • пакет уведомлений о КИК, фин отчётности за 2019, 2020 фин периоды, опись

Для зарубежных банковских счетов и счетов в ИОФР

  • освобождение от административной ответственности (ст.15.25 КоАП РФ) за не подачу в срок Уведомлений об открытии/изменении реквизитов/закрытии зарубежных счетов
  • незаконные валютные операции, совершенные по зарубежным счетам, амнистируются до даты подачи спецдекларации:
    • совершение валютных операция между валютными резидентами (ст 9 ФЗ-173)
    • незаконное зачисление средств на зарубежные счета (ст 12 ФЗ-173)
    • несоблюдение требований об обязательной репатриации (ст 19 ФЗ-173)
  • доход, зачисленный на зарубежный банковский счет в 2020 и ранее, освобождается от налогообложения (см ниже)
  • счет должен быть открыт до 1 января 2022
  • гарантии в отношении деяний, связанных с открытием и (или) зачислением денежных средств или финансовых активов на счета (вклады), информация о которых содержится в декларации, предоставляются при условии перевода всех денежных средств или финансовых активов со счетов (вкладов) в банках или организациях финансового рынка, расположенных за пределами Российской Федерации, на счета (вклады) декларанта в кредитных организациях Российской Федерации или организациях финансового рынка Российской Федерации до даты представления декларации

Важные, спорные вопросы

  • формально участие в амнистии капитала 2022 также освобождает от ответственности за совершение незаконных валютных операций в связи с мартовскими запретами 2022, установленными Указами Президента 
  • гарантии предоставляются, если на дату представления специальной декларации:
    1. не было возбуждено уголовное дело в связи с совершением соответствующего преступления
    2. не начато производство по делу об административном правонарушении
    3. не начато производство по делу о соответствующем налоговом правонарушении и (или) не была начата выездная налоговая проверка (проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами)
Какие документы необходимо приложить
  • уведомление об открытии счета (если не подавалось)
  • отчет о движении денежных средств и иных активов (ОДС) за период с 1 января 2022 по дату в пределах 15 календарных дней до даты представления декларации или даты закрытия счета (требование применялось также к 3-му этапу амнистии)
  • выписки по операциям, подтверждающие перевод денежных средств (безналичных) или финансовых активов с иностранных счетов на счета в банках РФ (требование применялось также к 3-му этапу амнистии капиталов)

Для наличных денежных средств

  • валютные операции с наличными денежными средствами, сведения о которых раскрыты в декларации, совершенные до даты представления декларации и с даты ее представления до истечения 30-ти дней (Прим автора: срок зачисления наличных средств на счета в банки РФ), считаются совершенными без нарушения ФЗ-173 «О валютном регулировании и валютном контроле» — ч 5 ст 7 ФЗ-140. Прим автора: Такими нарушениями с наличными средствами может быть только нарушение требования ст 14 ФЗ-173 о необходимости совершения валютных операций только через банковские счета, т.е. в безналичной форме
  • гарантии предоставляются при условии, что декларант в 30-дневный срок с даты представления декларации в налоговый орган внес указанные в декларации наличные денежные средства на счета (вклады) физического лица в кредитных организациях РФ
  • декларант освобождается — п 1 ст 4 ФЗ-140:
    1. от уголовной ответственности при наличии оснований, предусмотренных частью третьей статьи 76.1 УК РФ, если были совершены деяния, предусмотренные ст. 193, ч 1, 2 ст 194, ст ст 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, при условии, если эти деяния связаны с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением наличными денежными средствами, информация о которых содержится в декларации;
    2. от административной ответственности ст 15.2.5 КОАП РФ в случае выявления факта нарушения законодательства РФ при приобретении (формировании источников приобретения), использовании либо распоряжении наличными денежными средствами, информация о которых содержится в декларации
    3. от ответственности за налоговые правонарушения при условии, если эти правонарушения связаны с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением наличными денежными средствами, информация о которых содержится в декларации,

Важные, спорные вопросы

  • существует высокий риск предъявления претензий по уплате НДФЛ с наличных денежных средств, т.к. невозможно доказать, что наличные средства были заработаны до 2021 года (см ниже детальнее), только путем описания сделок, в результате которых они были заработаны на листе И
  • гарантии предоставляются, если на дату представления специальной декларации:
    1. не было возбуждено уголовное дело в связи с совершением соответствующего преступления
    2. не начато производство по делу об административном правонарушении
    3. не начато производство по делу о соответствующем налоговом правонарушении и (или) не была начата выездная налоговая проверка (проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами)
Какие документы необходимо приложить
  • не требуется (в т.ч. не требуется прикладывать документы, подтверждающие внесение наличных средств на счета в банках РФ, НО данное условие является обязательным для целей представления гарантий)

Для иных финансовых активов

  • гарантии в отношении деяний, связанных с открытием и (или) зачислением финансовых активов на счета (вклады), предоставляются при условии перевода всех финансовых активов со счетов (вкладов) в банках или организациях финансового рынка, расположенных за пределами Российской Федерации, на счета (вклады) декларанта в кредитных организациях Российской Федерации или организациях финансового рынка Российской Федерации до даты представления декларации
  • декларант освобождается — п 1 ст 4 ФЗ-140:
    1. от уголовной ответственности при наличии оснований, предусмотренных частью третьей статьи 76.1 УК РФ, если были совершены деяния, предусмотренные ст. 193, ч 1, 2 ст 194, ст ст 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, при условии, если эти деяния связаны с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением иными финансовыми активами, информация о которых содержится в декларации
    2. от административной ответственности ст 15.2.5 КОАП РФ в случае выявления факта нарушения законодательства РФ при приобретении (формировании источников приобретения), использовании либо распоряжении иными финансовыми активами
    3. от ответственности за налоговые правонарушения при условии, если эти правонарушения связаны с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением иными финансовыми активами

Важные, спорные вопросы

  • под вопросом возможность декларирования криптовалют
  • обращаю внимание, что задекларировать возможно только те активы, которые находились на счете организации финансового рынка (т.е. нельзя, например, задекларировать права требования)
  • гарантии предоставляются, если на дату представления специальной декларации:
    1. не было возбуждено уголовное дело в связи с совершением соответствующего преступления
    2. не начато производство по делу об административном правонарушении
    3. не начато производство по делу о соответствующем налоговом правонарушении и (или) не была начата выездная налоговая проверка (проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами)
Какие документы необходимо приложить
  • отчет о движении денежных средств и иных активов (ОДС) за период с 1 января 2022 по дату в пределах 15 календарных дней до даты представления декларации или даты закрытия счета (требование применялось также к 3-му этапу амнистии)
  • выписки по операциям, подтверждающие перевод денежных средств (безналичных) или финансовых активов с иностранных счетов на счета в банках РФ (требование применялось также к 3-му этапу амнистии капиталов)

Гарантии и условия освобождения от уплаты НДФЛ

Напомню, что в соответствии с планируемой редакцией п 2.1. ст 45 НК РФ:

2.1. Взыскание налога (НДФЛ) не производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога декларантом, признаваемым таковым в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и (или) иным лицом, информация о котором содержится в специальной декларации, представленной в соответствии с указанным Федеральным законом.

Взыскание налога на основании настоящего пункта не производится при соблюдении одного из следующих условий:

3) если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2022 года в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в ходе 4-го этапа декларирования, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации

Согласно консервативному толкованию, однозначно НДФЛ можно не платить по доходам, полученным в 2020 налоговом периоде и ранее.

Согласно более прогрессивному толкованию и на основании ст.44 НК РФ «обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора» НДФЛ разрешается не платить также и по доходам, полученным в 2021 году, НО данных подход явялется спорным и рисковым — п.п 2 п.2.1 ст.45 НК РФ.

  • освобождение от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере — ст.198, 199 УК РФ

Прочие особенности, гарантии и условия сохранились аналогичными как были установлены в предыдущих этапах амнистий капитала, с ними Вы можете ознакомиться по ссылкам:



Дисклеймер

Данный обзор не должен рассматриваться как окончательная юридическая консультация, т.к. вывод о правомерности совершения каждых юридических действий может быть сделан только после комплексного изучения всех условий и имеющихся документов.