Налоговый орган согласился ЧАСТИЧНО зачесть иностранный налог у источника, уплаченного с купонов (процентов) по облигациям за пределами РФ
Физическое лицо получило доход в виде купонов (процентов) по иностранным облигациям от иностранного брокера в Испании
У источника выплаты был удержан налог в размере 19%, что было прямо указано в отчете брокера
Налогоплательщик, налоговый резидент РФ, руководствуясь п 3 ст 232 НК РФ, представил в ИФНС налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой задекларировал полученный доход и заявил к зачету 13% налога (формально НК позволяет зачитывать не более ставки НДФЛ в РФ)
Налоговый орган согласился зачесть только 5% уплаченного за пределами РФ налога, сославшись на п 2 ст 11 СОИДН Россия — Испания, в соответствии с которым
«…если получатель является лицом, имеющим фактическое право на проценты, взимаемый таким образом налог не должен превышать 5 процентов от общей суммы процентов.»
и предъявил претензию к недоплаченным 8% НДФЛ
По данному вопросу было выпущено свежее Письмо Минфина России от 29 мая 2023 г. № 03-08-09/48856, в котором, по мнению ведомства, при получении дохода в виде дивидендов по акциям США в России возможно зачесть только 10% (то есть ставку, предусмотренную для физ.лиц ст 10 СОИДН Россия — США) с обязанностью доплатить 3% НДФЛ в РФ
При этом, ранее не вызывал вопросов зачет налога по ставке 30% (фактически 13%) без доплаты
Комментарий: по приведенным выше примерам совокупная налоговая нагрузка по процентам составила 19% в Испании + 8% в РФ = 27%
При получении дивидендов по акциям США без подписания формы W-8ben налоговая нагрузка по дивидендам может составить 30% в США + 3% в РФ = 33%
Напоминаю, что в соответствии с условиями СОИДН для применения пониженных ставок получатель дохода должен представить источнику выплаты сертификат налогового резидентства в РФ. Процедура получения данного документа описана на сайте службы
Таким образом, во избежание потенциальных доначислений и споров с налоговыми органами в РФ при получении зарубежных доходов в виде дивидендов по акциям и процентов (в т.ч. купонов по облигациям) рекомендуется получить в РФ и представить источнику выплаты справку, подтверждающую Ваше налоговое резидентство РФ, а также проследить, чтобы источником выплаты была удержана пониженная ставка по СОИДН.
В России, при этом, необходимо доплатить до 13%, если нормы СОИДН предусматривают меньшую ставку
Официальное Разъяснение ЦБ РФ №4-ОР от 29.06.2023 «О применении отдельных положений Указа №79, Указа №430. «ЗАЩИТНЫЙ ФАЙЛ» ОТ НЕЗАКОННЫХ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 2022-2023
29 июня ЦБ РФ было выпущено неоднозначное Официальное Разъяснение ЦБ РФ №4-ОР от 29.06.2023 «О применении отдельных положений Указа №79, Указа №430, в соответствии с которым:
Положения ч 4, 5, 5.1 и 5.2 ст 12 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» N 173-ФЗ, ограничивающих в отдельных случаях зачисление денежных средств на зарубежные счета резидентов и на их иностранные электронные средства платежа,
«…применяются с учетом изъятий и ограничений, предусмотренных Указом N 79, Указом N 430, а также подпунктом «б» пункта 4 Указа N 529 <…> в их системной взаимосвязи.
Таким образом, в настоящее время возможно зачисление на иностранные электронные средства платежа, предоставленные резидентам, а также на зарубежные счета резидентов денежных средств, полученных от нерезидентов по любым основаниям, включая выручку по экспортным контрактам, возврат авансового платежа в рамках импортного контракта или возврат займа.»
При этом при зачислении денежных средств, причитающихся физическому лицу — резиденту от нерезидента в соответствии с условиями договора займа, <…> такие физические лица — резиденты обеспечивают <…> получение упомянутых денежных средств на свои банковские счета в уполномоченных банках….
Комментарий:
Выглядит так, что Разъяснение прямо разрешает зачислять средства на зарубежные счета в том числе в странах БЕЗ автоматического обмена и не входящих в ЕАЭС (требование ч 5.2 ст 12 ФЗ-173).
Вызывает вопрос фраза «…применяются с учетом изъятий и ограничений…», однако, далее по тексту документа прямо указывается на то, что зачисления на зарубежные счета возможны по любым основаниям.
Нормы, содержащиеся в официальных разъяснениях, применяются с даты вступления в силу нормативного акта, по вопросам которого принято такое разъяснение — Ответ ЦБ РФ от 28.04.2023 на запрос Ассоциации банков России.
Таким образом, разрешительный порядок зачисления средств на зарубежные счета формально возможно применять с 5 июля 2022 года.
Таким образом, считаю, что данное Разъяснение возможно использовать в качестве защитного файла в случае предъявления претензий со стороны налоговых органов в части незаконных валютных операций в 2022 и в 2023 годах
Об этом также неоднозначно Писал ЦБ РФ на своем сайте в разделе Вопрос-ответ от 19 июля 2022 года
Рекомендуется, тем не менее, взвешенно подходить к будущему зачислению средств от нерезидентов на счета в странах без автообмена и не входящих в ЕАЭС
Правительство планирует вторую волну безналоговой передачи активов с КИК
Об этом сообщает Forbes
Напомню, что безналоговая передача имущества от КИК по п 60.2. ст 217 НК РФ в пользу бенефициаров ранее действовала до 31.12.2022
В настоящее время планируется продлить такую передачу до 31.12.2023
Активы, принадлежащие КИК (в предыдущей редакции — кроме денежных средств) будет возможно передать конечному бенефициару (а также учредителю для случаев с ИСБОЮЛ) без уплаты НДФЛ при соблюдении определенных условий
Выгодно для желающих деоффшоризироваться и передать активы КИК, например, в виде долей в российских организациях или в виде ценных бумаг в прямое владение физическому лицу
В будущем при реализации такого имущества налогоплательщик будет вправе учесть в качестве расходов стоимость имущества на момент передачи
О применении норм КоАП РФ, смягчающих или исключающих ответственность за нарушения валютного законодательства
Напомню, что КоАП РФ содержит несколько норм, устанавливающих послабления при назначении наказания за совершение административных правонарушений.
Рассмотрим, какие послабляющие нормы применимы и какие НЕ применимы при следующих нарушениях:
📍 неуведомление о зарубежном банковском счете — ч 2.1 ст 15.25 КоАП РФ
📍 неподача (подача неполного) в срок ежегодного ОДС — ч 2 ст 15.25 КоАП РФ
📍 совершение незаконных валютных операций по зарубежному счету — ч 1 ст 15.25 КоАП РФ
Применимые для физических лиц нормы
- Освобождение от административной ответственности в случае если невыполнение требования обусловлено санкциями недружественных государств — ч 10 ст 15.25 КоАП РФ
Пример: принудительное зачисление средств от продажи портфеля ЦБ (средств от погашения облигаций) на счет в Швейцарии в 2023 году
Как применять: рекомендуется получить от банка письменное информирование о невозможности зачисления средств от таких операций на какие-либо счета, кроме счета в банке Швейцарии (возможно в виде переписки по email)
- Освобождение от административной ответственности в случае, если незаконно зачисленные средства в течение 45 дней переведены в РФ дней — ч 7 ст 15.25 КоАП РФ — рекомендуется, чтобы перевод средств был в валюте их первоначального зачисления
— освобождение применяется также в отношении подобных переводов средств в РФ, имевших место в любое время в прошлом, до вступления в силу этой нормы
— частичный перевод средств в РФ освобождает от ответственности только переведенную часть
- Административный штраф должен назначаться в минимальном размере (20%), если отсутствуют отягчающие обстоятельства
Данная позиция выражена в Письме ФНС РФ от 03.10.2022 N ШЮ-4-17/13109@ и рекомендует налоговым органам применять наказание в виде штрафа выше минимально ТОЛЬКО при наличии отягчающих обстоятельств, предусмотренных ч 1 ст 4.3 КоАП РФ
НЕприменимые для физических лиц нормы
- Применение одного штрафа за несколько правонарушений — ч 5 ст 4.4. КоАП РФ
Пример: при обнаружении инспектором факта неуведомления о нескольких зарубежных счетах
Почему не применяется: норма предусматривает, что нарушения должны быть выявлены в ходе контрольного (надзорного) мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, при этом, например, получение сведений из автоматического обмена не включено в перечень таких мероприятий, установленных ст 56 ФЗ «О гос контроле…»
- Замена штрафа предупреждением — ст 4.1.1 КоАП РФ
НЕ применяется по той же причине — нарушение должно быть выявлено в ходе контрольного (надзорного) мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля
Рекомендуем применять указанные выше нормы валютным резидентам, являющимся российскими организациями или ИП
- Освобождение от ответственности в связи с малозначительностью правонарушения — ст 2.9 КоАП РФ
- Назначение наказания в размере менее минимального в связи с наличием исключительных обстоятельств, связанных с характером правонарушения — ч 2.2 ст 4.1 КоАП РФ
В отношении валютных правонарушений на практике не применяются, ОДНАКО, формально об указанных выше снижениях возможно ходатайствовать
Дисклеймер
Данный обзор не должен рассматриваться как окончательная юридическая консультация, т.к. вывод о правомерности совершения каждых юридических действий может быть сделан только после комплексного изучения всех условий и имеющихся документов.
Любые вопросы по данному обзору Вы можете задать в комментариях на странице или написать в Чате нашего Телеграм канала
Вы также можете получить индивидуальную консультацию у автора, написав по адресу электронной почты info@gidprava.ru (для Ильи Назарова) или позвонив по телефонам компании +7 (495)783-19-91 в Москве или +7 (812)646-48-84 в Санкт-Петербурге
