Блог

ФЗ от 26.03.2022 №67 «О внесении изменений в ч 1 и 2 НК РФ и ст 2 ФЗ «О внесении изменений в ч 2 НК РФ»

26 марта 2022 вступил в силу ФЗ-67 в несении изменений в Налоговый кодекс РФ, вносящий существенные изменения в налоговом законодательстве в 2022 году в связи с мартовскими Указами Президента в связи с санкциями недружественных стран в отношении России в марте 2022 года. Предлагаем обзор принятых изменений.

Актуальные бизнес- новости и обсуждения текущих событий в режиме он-лайн — в нашем телеграм канале — https://t.me/gidprava

Не применяются штрафы за непредставление финансовой отчетности к уведомлению о КИК за 2021 и 2022 периоды

В соответствии с п 4 ст 126 НК РФ — положения пп 1.1 и 1.1-1 ст 126 НК РФ, т.е. штрафы за непредставление к Уведомлению о КИК финансовой отчетности, а также за непредставление финансовой отчетности КИК по запросу налогового органа НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ в отношении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2020 и 2021 годы.

То есть налоговая НЕ вправе будет штрафовать за непредставление вместе с Уведомлением о КИК за 2021 год (представляется в срок до 30 апреля 2022) финансовой отчетности за 2020 финансовый период КИК (а также в будущем за непредставление вместе с Уведомлением о КИК за 2022 год (представляется в срок до 30 апреля 2023) финансовой отчетности за 2021 финансовый период).

Поправки связаны с возможными сложностями в получении такой финансовой отчетности в 2022 году.

Безналоговая передача имущества от КИК до 31.12.2022

В соответствии с новым п 60.2. ст 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы в виде полученных налогоплательщиком в 2022 году в собственность имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой налогоплательщик являлся контролирующим лицом и (или) учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года, при одновременном соблюдении следующих условий:

• имущество и (или) имущественные права принадлежали передающей их иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) по состоянию на 1 марта 2022 года;
• налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученных имущества и (или) имущественных прав и передающей их иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества и (или) имущественных прав по данным учета передающей иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) по состоянию на дату получения таких имущества и (или) имущественных прав

Доходы, указанные в абзаце первом настоящего пункта, освобождаются от налогообложения при выполнении условий, установленных настоящим пунктом, вне зависимости от способа приобретения в собственность налогоплательщиком соответствующих имущества и (или) имущественных прав.

При этом. в соответствии с п 13.2. ст 214.1. НК РФ в будущем при реализации таких ценных бумаг, полученных от КИК, в качестве фактически произведенных расходов учитывается сумма, равная стоимости таких ценных бумаг по данным учета передающей иностранной организации на дату получения, но не выше их рыночной стоимости.

Комментарий  автора: фактически это очередная безналоговая кампания, НЕ требующая ликвидации КИК как ранее. При этом, в первоначальной редакции законопроекта предлагалось освободить от НДФЛ доход от передачи контролирующему лицу имущества только в виде долей в российских организациях, однако, как мы видим законодатель при прохождении законопроектом чтений пошел далее и освободил от НДФЛ доход в виде ЛЮБОГО полученного от КИК имущества кроме денежных средств. В случаях если у КИК имеются денежные средства — купить какой-либо актив на них сейчас и передать его в пользу конечного собственника нельзя, т.к. должно быть соблюдено требование о том, что актив должен принадлежать КИК на 1 марта 2022.

В чем может быть выгода: распространены случаи когда КИК владеет дочерними организациями в РФ или ценными бумагами, при этом собственник этой структуры желает деоффшоризироваться и избавиться от иностранной организации. При обычных условиях актив, принадлежащий КИК перешел бы к собственнику с необходимостью уплаты НДФЛ, т.к. такой переход актива считается доходом в натуральной форме. С учетом новых изменений в НК РФ передать такой актив до 31.12.2022 возможно без налога.

Освобождения от НДФЛ

Доход в виде материальной выгоды, полученный в 2021 и 2022 освобождается от НДФЛ

В соответствии с новым п 90 ст 217 НК РФ от НДФЛ освобождаются доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 — 2023 годах. Напомню, что доход в виде материальной выгоды в соответствии с ст 212 НК РФ образуется в том числе в следующих случаях:

• от экономии на процентах при предоставлении займа в валюте между взаимозависимыми лицами (например, когда КИК предоставляет беспроцентный займ или займ с процентной ставкой менее 9% своему акционеру) при ставке менее 9% — пп 2 п 2 ст 212 НК РФ;
• от приобретения товаров, работ, услуг между взаимозависимыми лицами
• от приобретения ценных бумаг

В случае если на дату принятия поправок НДФЛ за 2021 год с дохода в виде материальной выгоды был уже уплачен — налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением на зачет такого налога в счет будущих платежей по НДФЛ.

Доход в виде процентов по вкладам в банках РФ, полученный в 2021 и 2022, освобождается от НДФЛ

В соответствии с новым п 91 ст 217 НК РФ от НДФЛ освобождаются доходы в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.

При этом, изменения также коснулись порядка исчисления НДФЛ с дохода в виде процентов по вкладам в банках РФ, начиная с 2023 года, а именно если ранее в соответствии с ч 1 ст 214.2. НК РФ НДФЛ удерживался с суммы процентов, превышающей произведение 1 млн руб и ключевой ставки ЦБ РФ на 1 января отчетного года, то теперь в соответствии с новыми изменениями 1 млн руб необходимо умножать на максимальную ключевую ставку ЦБ РФ, действовавшую на 1-ое число любого месяца отчетного года.

Освобождения от налога на прибыль (для организаций)

Доход, полученный российской организацией при прощении долга иностранным кредитором

В соответствии с новым п 21.5. ст 251 НК РФ от налога на прибыль освобождаются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), принимающей (принимающим) решение о прощении долга, либо по требованию, уступленному такой иностранной организации (иностранному гражданину) до 1 марта 2022 года.

Комментарий автора: предполагается, что от ННП освобождаются также и начисленные, но не выплаченные проценты по таким договорам займа.

Прочие вопросы

Также изменения коснулись (преимущественно для российских организаций):

• порядка расчета пени для организаций (1/300 ставки ЦБ РФ)
• введения НДС 0% на услуги гостиниц и объектов туризма
• изменения, связанные с учетом процентов по долговым обязательствам для российских организаций в соответствии с ст 269 НК РФ
• курсовые разницы будут признаваться на дату прекращения обязательства, выраженного в иностранной валюте (ст 271 НК РФ и ст 272 НК РФ)
• в 2022-2023 в нормах о недостаточной капитализации («тонкой» капитализации, thin capitalization) будет применяться фиксированный курс иностранной валюты
• при определении размера транспортного налога 2022 повышающий коэффициент 3 будет применяться к стоимости автомобилей превышающей 10 млн руб (ранее — 5 млн руб)
• при определении налога на имущество организаций в 2023 кадастровая стоимость объекта применятся по состоянию на 1 января 2022
• на периоды 2022-2024 ставка налога на прибыль IT-организаций снижается с 3% до 0%
• в течение всего 2022 организации вправе перейти на уплачу ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из их фактической прибыли (ранее это можно было сделать только с начала календарного года)
• изменения в ст 105.14 НК РФ — Контролируемые сделки (трансфертное ценообразование)

Дисклеймер

Данный обзор не должен рассматриваться как окончательная юридическая консультация, т.к. вывод о правомерности совершения каждых юридических действий может быть сделан только после комплексного изучения всех условий и имеющихся документов.