image_pdfimage_print

ОСНОВНЫЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ: АМНИСТИЯ КАПИТАЛА 2019:

Илья Назаров, управляющий партнер

Илья Назаров, управляющий партнер

(СТАТЬЯ) Амнистия капитала 2018: что можно задекларировать — сроки, гарантии, риски (с комментариями)

(СТАТЬЯ) Партнер компании Илья Назаров прокомментировал Бизнес-порталу «Компании России» промежуточные итоги проходящей в России амнистии капиталов 2018

(ПРЕЗЕНТАЦИЯ) GidPrava Consulting Group — WealthPro 11 апреля_2019, Saint-Petersburg (Тема: Амнистия капитала 2.0: итоги прошедшей кампании, основные спорные вопросы, выводы. Безналоговая ликвидация нерезидентных компаний как часть прошедшей волны амнистии)


Как принимался третий этап амнистии капитала

Прошедшая в России в период с 1 марта 2018 г. по 28 февраля 2019 г. вторая по счету амнистия капитала физических лиц показала феноменальную результативность — если по данным статистики в ПЕРВУЮ волну амнистии было подано 7,2 тыс. специальных деклараций, то во вторую волну — 11,8 тыс. специальных деклараций. Ближе к окончанию амнистии стали ходить слухи о возможном продлении второго этапа декларирования, кто-то, наоборот, высказывался о том, что продления не будет.

6 февраля 2019 г. буквально за несколько недель до окончания второй волны амнистии капитала Владимир Путин на форуме «Деловой России» впервые публично заявил о том, что считает правильным продлить амнистию капитала еще на 1 год для тех, кто переводит свой бизнес в Россию. Очевидно, что для многих (в частности для многих ведомств) это стало полной неожиданностью. Таким образом Министерству Финансов было «поручено» разработать новый пакет поправок в ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 08.06.2015 N 140-ФЗ и в иные сопутствующие НПА (НК РФ, КоАП, УК РФ).

Ожидалось, что третий этап амнистии капитала (амнистия капитала 2019) вступит в силу сразу после 28 февраля 2019 г., далее озвучивалась дата 1 мая 2019 г. и вот, наконец, 29 мая 2019 г. был опубликован и вступил в силу ФЗ от 29.05.2019 N 110-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», который устанавливает, что амнистия капитала 2019 стартует с 1 июня 2019 г.


Сроки проведения амнистии капитала 3.0

Третий этап добровольного декларирования гражданами своих активов — Амнистия капитала 2019 — будет проходить в период с 1 июня 2019 г. по 29 февраля 2020 г.


Нормативная база

Изменения внесены в следующие нормативно-правовые акты:

Также напоминаю, что законодательство «по амнистии» включает в себя, в том числе, следующие нормативно-правовые акты, продолжающие свое действие в отношении декларантов третьего этапа амнистии капитала:


Что изменилось в третьем этапе амнистии капитала:


Зарубежные банковские счета — перевод денежных средств в Россию

Как и раньше, в специальной декларации возможно задекларировать зарубежные банковские счета (не брокерские и не счета платежных систем), при этом, должны быть соблюдены следующие условия:

  • счет должен быть открыт до 1 января 2019 г. — п.1.1. ст.7 ФЗ-140;
  • если ранее в отношении счета не подавалось уведомление об открытии/изменении реквизитов/закрытии счета — такое уведомление должно быть подано одновременно с подачей специальной декларации (во 2-ом этапе требование об одновременности подачи такого уведомления отсутствовало) — п.1. ст.7 ФЗ-140;
  • ДО даты подачи специальной декларации денежные средства в полном объеме (в том количестве, в котором они имеются на момент принятия решения о подаче спецдекларации) необходимо перевести на свой банковский счет, открытый в российском банке (т.е. вначале переводятся деньги, и только потом подается спецдекларация с указанием в ней обнуленного зарубежного банковского счета) — п.3 ст.6 ФЗ-140;
  • от российского банка, на который были переведены денежные средства, необходимо получить соответствующую заверенную банковскую выписку в отношении операции по зачислению этих средств;
  • к специальной декларации необходимо приложить:
    • отчет о движении средств за период с 1 января 2019 года по дату в пределах 15 календарных дней до даты представления декларации или по дату закрытия счета (вклада) — п.п.1 п.5.1. ст.3 ФЗ-140 (чтобы подготовить такой отчет в зарубежном банке необходимо также запросить выписку за 2019 г., прикладывать такую выписку к спецдекларации, при этом, НЕ требуется);
    • заверенную российским банком выписку/выписки по операциям на счетах (вкладах), подтверждающие зачисление денежных средств на счета (вклады) декларанта в кредитных организациях Российской Федерации, выданные и заверенные такими кредитными организациями — п.п.2 п.5.1. ст.3 ФЗ-140;
  • в обновленном листе Ж специальной декларации при этом дополнительно указывается (только для открытых счетов или для закрытых тоже?):
    • дата перевода денежных средств в РФ (дата зачисления денежных средств на российский счет)
    • сумма перечисленных денежных средств
    • наименование кредитной организации РФ
    • БИК кредитной организации РФ

Таким образом, последовательность действий при декларировании банковского счета в рамках 3-го этапа амнистии выглядит следующим образом:

  1. убеждаемся, что зарубежный счет открыт до 1 января 2019 г.
  2. открываем счет в российском банке (если не открыт)
  3. даем распоряжение иностранному банку перевести все денежные средства с зарубежного счета на российский счет
  4. берем выписку с зарубежного счета и на основе нее подготавливаем отчет о движении средств по зарубежному счету за период с 01.01.2019 до даты X
  5. берем выписку с российского счета после зачисления на него денежных средств, заверяем банком
  6. в течение 15 календарных дней с даты Х — подаем в любую ИФНС (или ЦА ФНС РФ) специальную декларацию + заверенную выписку из российского банка + отчет о движении средств + уведомление об открытии счета + опись

Неоднозначные и спорные вопросы:

  • можно ли участвовать в амнистии, если на счете НЕТ денежных средств? нет, т.к. репатриация — обязательное условие для целей распространения гарантий. Представляется, что можно самостоятельно внеси на счет любую сумму денежных средств и после этого перевести их в РФ
  • можно ли пользоваться деньгами и счетом ДО перевода их в РФ — да, подобного запрета нет
  • если счет мультивалютный — как заполнять лист Ж, в котором можно указать только 1 сумму зачисленных в Россию средств?
  • можно ли переводить средства в РФ траншами на разные счета в разных рос банках? представляется, что можно, а в СД будет необходимо указать только последний транш, после которого на зарубежном счете останется «0»
  • можно ли перевести основную сумму средств на свой депозитный счет (если имеется и если нет необходимости в его декларировании) ИЛИ снять средства и т.д., а в РФ перевести формально оставшиеся, например, 100-200 у.е. — формально да, т.к. нет требований к сумме репатриируемых средств. Хочу предостеречь владельцев КИК,  которые, возможно, захотят дать своей компании временный займ — вернуть обратно заемные средства без нарушений требований валютного законодательства возможно ТОЛЬКО на рос счет
  • перед переводом денежных средств рекомендуется уже иметь на руках заполненную спецдекларацию и сразу после зачисления средств на счет в российском банке и получении соответствующей подтверждающей выписки — подавать спецдекларацию во избежание образования временного разрыва, когда деньги уже здесь, НО еще не защищены гарантиями по амнистии
  • в ОДС, исходя из требований ФЗ-140, при указании периода можно указать дату зачисления средств на рос счет и в течение 15 календарных дней от этой даты — подать СД
  • существует риск блокировки счета по 115-ФЗ и отказа российского банка предоставлять выписку по операции до выяснения источника происхождения средств и факта уплаты налогов — теоретически ситуация может иметь место быть, но, с другой стороны, амнистия и нацелена на «снятие» этих вопросов
  • отсутствуют требования о каком-либо минимальном периоде нахождения переведенных денежных средств в России — таким образом денежные средства можно в любое время перевести обратно за границу
  • непонятно, как отреагирует налоговая, если не ВСЕ денежные средства будут переведены с зарубежного счета (например, банк оставит что-то для целей погашения комиссии и т.д.)
  • если банковский счет является депозитарным, т.е. на нем находятся ТОЛЬКО ценные бумаги, то представляется, что для целей участия в 3-ем этапе амнистии (например, если по данному счет когда-то совершались незаконные валютные операции с денежными средствами) и в целях соблюдения требований о репатриации денежных средств в РФ все или часть ценных бумаг необходимо будет продать (т.е. перевести в кэш), далее образовавшийся кэш — репатриировать в РФ и далее задекларировать такой депозитарный банковский счет. Если же на счете находятся и ЦБ, и денежные средства, то представляется, что ЦБ можно будет полностью оставить на счете, а перевести ТОЛЬКО денежные средства
  • рекомендуется получить из иностранного банка заверенные банковские выписки за 2018 и 2019 г.г. (по максимально позднюю дату, включая дату перевода средств в РФ) для целей возможных будущих вопросов со стороны налоговиков. Напоминаю, что прикладывать выписки из иностранного банка не требуется, но иметь их, по моему мнению, стоит
  • ФЗ-140 НЕ содержит требований о необходимости закрытия банковского счета — зарубежным счетом можно продолжать пользоваться
  • возможны вопросы со стороны compliance отдела иностранного банка, а также взимание комиссий за перевод ВСЕХ средств;
  • распространяются ли гарантии на ЗАКРЫТЫЕ зарубежные банковские счета, деньги с которых НЕ переводились в РФ? предварительно — нет
  • распространяются ли гарантии на ЗАКРЫТЫЕ зарубежные банковские счета, деньги с которых  переводились в РФ ДО 01.01.2019? предварительно — нет
  • распространяются ли гарантии на ЗАКРЫТЫЕ зарубежные банковские счета, деньги с которых переводились в РФ ПОСЛЕ 01.01.2019 г? да

Контролируемые иностранные компании (КИК) — редомициляция в САР, капиталовложения 50 млн. руб.

Амнистия капитала 2019 распространяется также и на контролируемые иностранные компании (КИК), но в этот раз ТОЛЬКО при соблюдении следующих условий:

  • КИК должна быть предварительно редомицилирована (иными словами — сменить юрисдикцию)  в любой из специальных административных районов (САР) — остров Русский (Приморский край) или остров Октябрьский (Калиниградская область), и таким образом получить статус «Международная компания» — п.1.1. ст.3 ФЗ-140 (статус Международных компаний определяется и регулируется ФЗ-290 «О международных компаниях»)
  • осуществить минимальный объем инвестиций в российскую экономику, необходимый для получения статуса международной компании в размере 50 млн. рублей в течение 6 месяцев с даты государственной регистрации международной компании — п.6 ст.2 ФЗ-290 «О международных компаниях

Процедура редомициляции будет описана нами позднее. Предварительно стоит отметить, что в Россию юридически она возможна НЕ из всех стран мира. Так например, редомицилировать Кипрскую компанию в РФ — возможно, а вот BVI напрямую в РФ — нет. В этом случае возможно рассмотреть процедуру двуступенчатой редомициляции — BVI — Кипр — Россия.

В обновленных листах Б (прямое участие) и Д (косвенное /смешанное участие) специальной декларации при этом дополнительно указывается:

  • ИНН российского юридического лица со статусом международной компании
  • дата государственной регистрации международной компании в порядке редомициляции

Разовая льгота по НДФЛ для владельцев КИК

Если владелец КИК (акционер или конечный бенефициар) признавался налоговым нерезидентом по итогам 2018 г., а в 2019 г. он будет являться налоговым резидентом, то в соответствии с новым законом он вправе НЕ включать прибыль своей КИК в налогооблагаемую базу 2019 г.

Иными словами, государство стимулирует лиц, уехавших из России — вернуться и предоставляет им взамен право не платить налог с прибыли их КИК за 2018-й финансовый год КИК, которая учитывается ими в 2019 налоговом периоде).


Какие гарантии НЕ продлили по сравнению с амнистией 2.0


Уплата НДФЛ по доходам 2018 г., зачисленным на зарубежные банковские счета

Напомню, что одним из самых спорных вопросов второго этапа амнистии капитала был вопрос о необходимости уплаты НДФЛ, по доходам, зачисленным на зарубежных банковские счета в 2017 году. Формулировка п.2.1. ст.42 НК РФ осталась без изменений: «Взыскание налога не производится<…>если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2019 года<…>».

Таким образом, если в ходе третьего этапа декларантом декларируется зарубежный банковский счет, то он уже однозначно освобождается от обязанности по уплате НДФЛ, по доходам, зачисленным на такой счет в 2017 г., а вот в отношении доходов 2018 г. — снова под вопросом. Напомню, что в период 2-ой амнистии капитала позиция многих консультантов была — налог за 2017 г платить НЕ требуется. Данная позиция основывалась в частности на Письме Минфина РФ от 24 декабря 2018 г. N 03-04-05/93986.

Таким образом, следуя данной логике, НДФЛ по доходам 2018 года, зачисленным на декларируемые по новой амнистии зарубежные счета — платить, предварительно, не требуется, однако, как было описано выше, все средства будет необходимо перевести в РФ.


Что осталось без изменений в третьем этапе амнистии капитала

Как и прежде желающие принять участие в новом этапе амнистии капитала вправе:

  • указать в спецдекларации недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги — требований о репатриации указанных активов в ФЗ-140 НЕ содержится
  • декларантом может быть только физическое лицо
  • незаконные валютные операции амнистируются до даты подачи спецдекларации
  • уведомления об открытии счетов, об участии в ИО  и о КИК поданные вместе со спецдекларацией считаются поданными без пропуска срока
  • участие декларанта в 1-ой и 2-ой амнистии капитала НЕ лишает его права на участие в 3-м этапе декларирования
  • иные гарантии (см. ссылку на статью вначале)

Общие комментарии

Как видно, условия участия в 3-ей «волне» амнистии капитала 2019 г. существенно отличаются от прошедшей амнистии 2018 г. Представляется, что для владельцев зарубежных банковских счетов необходимо только обсудить со своим иностранным банком такую странную временную необходимость как перевод денег Россию и возможный их будущих возврат обратно (не без соответствующих комиссий безусловно).

Для владельцев же неуведомленных КИК дело обстоит значительно более комплексно — описанные выше требования, предъявляемые к КИК, рационально претворять в жизнь владельцам крупного бизнеса, и совершенно очевидно, что эти требования — крайне «неудобны» всем остальным.

Если триггером — основным стимулом к участию во второй волне амнистии капитала послужил автоматический обмен налоговой информацией, то основным стимулом для участия в третьей волне, возможно, послужит массовое введение в оффшорных юрисдикциях так называемых требований «об экономическом присутствии (substance)».