Статьи по теме:
- (СТАТЬЯ) Если прибыль КИК превысила 10 млн руб или Что сделать до конца года
- (ВЕБИНАР, видео) Ежегодная памятка владельцам иностранных компаний (КИК) и зарубежных банковских счетов в связи с планированием налогового резидентства в 2022-2023 годах
- Уведомление о КИК за 2023 год (по итогам 2022 финансового периода) подается до 30 апреля 2024 года
- (СТАТЬЯ) Расчет налога с прибыли КИК для физического лица — практические примеры. Декларирование прибыли КИК в 3-НДФЛ
- (СТАТЬЯ) Расчет налога с прибыли КИК для физического лица — практические примеры. Декларирование прибыли КИК в 3-НДФЛ
Нормативная база
09 ноября 2020 года принят Федеральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Указанным законом в законодательство о контролируемых иностранных компаниях (КИК) в 2020 году вносятся следующие изменения:
1. Изменение срока представления ежегодного Уведомления о КИК для физических лиц с 20 марта на 30 апреля
Срок представления в налоговый орган ежегодных Уведомлений о КИК для физических лиц изменен с 20 марта на 30 апреля — абз 2 п.2 ст 25.14 НК РФ. Новый срок представления уведомления о КИК применяется, начиная с Уведомления о КИК за 2020 год (те по итогам прибыли 2019 финансового периода КИК), которое должно быть представлено в срок до 30 апреля 2021 года.
Обращаю внимание, что данное изменение срока относится только к контролирующим лицам физическим лицам. Изменение срока унифицирует и тем самым упрощает администрирование ежегодных отчетных документов для физических лиц, которые помимо уведомления о КИК также должны ежегодно в случае получения ими доходов подавать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ (в срок до 30 апреля).
Для контролирующих лиц — организаций (т.е. для российских компаний, владеющих долей в КИК) срок ежегодного представления уведомления о КИК остался без изменений -20 марта каждого года — абз 2 п.2 ст 25.14 НК РФ (срок подачи декларации по налогу на прибыль — 28 марта). Напоминаю также, что в случае, если КИК-ом владеет российская организация, которой в свою очередь владеет физические лица налоговые резиденты России — Уведомления о участии и иностранной организации и ежегодные Уведомления о КИК подаются как от имени российской организации (прямое владение), так и от имени физического лица (косвенное владение).
См. также Налоговый календарь 2021 всех отчётных дат для физических и юридических лиц, связанных с владением зарубежными активами.
2. Обязанность физических лиц приложить к Уведомлению о КИК финансовую отчетность
Начиная с Уведомления о КИК за 2020 год (по итогам прибыли 2019 финансового периода КИК), физические лица обязаны приложить к Уведомлению о КИК копию финансовой отчетности КИК (и аудиторского заключения в отдельных случаях), подтверждающую размер прибыли (убытка) КИК — абз. 4 п.5 ст.25.15 НК РФ. Положение вступает в силу с 09.12.2020, т.е. до 30 апреля 2021 года физические лица должны подать в налоговый орган Уведомление о КИК за 2020 год с приложением финансовой отчетности за 2019 фин. период КИК.
Контролирующие лица-организации обязаны приложить копию финансовой отчетности и аудиторского заключения (в отдельных случаях) к декларации по налогу на прибыль (подается в срок до 28 марта каждого года) — абз. 3 п.5 ст.25.15 НК РФ.
Напомню, что ранее контролирующие лица обязаны были приложить к соответствующей декларации (3-НДФЛ или по налогу на прибыль) финансовую отчетность только в случае превышения порогового значения прибыли в 10 млн руб., в остальных случаях фин отчетность могла быть запрошена налоговым органом. Однако, в связи с участившейся во второй половине 2020 года практикой по запросу фин отчетности КИК со стороны налоговых органов (в качестве подтверждения НЕпревышения порогового значения прибыли КИК и как следствие — НЕпредставления декларации 3-НДФЛ) законодатель установил такую обязанность при подаче уведомлений о КИК.
3. Увеличение штрафа за НЕпредставление ежегодного Уведомления о КИК со 100 тыс руб. до 500 тыс руб.
В соответствии с новой редакцией п.1 ст. 129.6 НК РФ — НЕпредставление или несвоевременное представление, или указание недостоверных сведений в Уведомлении о КИК влечет наложение штрафа в размере 500 тыс руб. (ранее — 100 тыс руб.) в отношении каждой КИК. Изменения вступают в силу с 09.12.2020.
Какой штраф (100 тыс руб или 500 тыс руб) будет применяться после 09 декабря 2020 при подаче Уведомлений о КИК за 2017, 2018, 2019 годы
ВАЖНО! Примечание автора: Спорным является в настоящий момент вопрос о том, какой размер штрафа будет применяться, если в налоговый орган подать с пропуском срока Уведомления о КИК за 2017, 2018 и 2019 годы. Формально днем совершения правонарушения, выразившегося в непредставлении документов к определенному сроку, является день, следующий за последним днем срока, т.е. в описанном случае это 21 марта 2018, 21 марта 2019 и 21 марта 2020. Закон, ухудшающий положение налогоплательщика, НЕ имеет обратной силы. Все неустранимые сомнения в толковании норм НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика. НО на практике существует позиция налоговых органов, в соответствии с которой днем совершения налогового правонарушения является день обнаружения налоговым органом факта такого нарушения, т.е. день подачи всех уведомлений и следовательно будет существовать высокий риск применения ко всем уведомлениям нового штрафа в 500 тыс руб.
Рекомендую лицам, которые до настоящего момента НЕ подавали в налоговый орган Уведомления о КИК, но рассматривают такой сценарий — во избежание споров подать уведомления о КИК за предшествующие годы в срок до 09 декабря 2020. В случае применения повышенных штрафов я буду готов оказать юридическое содействие в их оспаривании и обосновании применения в старом размере.
4. Новые штрафы за непредставление подтверждающих документов по КИК
Штраф за НЕпредставление фин. отчетности вместе с Уведомлением о КИК (для физических лиц)
Непредставление налоговому органу финансовой отчетности вместе с Уведомлением о КИК (для физических лиц) либо представление фин. отчетности с заведомо недостоверными сведениями влечет наложение штрафа в размере 500 тыс. руб. — п.1.1. ст 126 НК РФ
При этом, как мы видим, непредставление в налоговый орган вместе с Уведомлением о КИК документов, подтверждающих заявленную в таком уведомлении льготу, освобождающую нераспределенную прибыль КИК от налогообложения НЕ установлено.
После применения налоговым органом штрафа за НЕприложение к Уведомлению о КИК фин. отчетности — налоговый орган вправе запросить ее у налогоплательщика — см ниже.
Штраф за НЕпредставление фин. отчетности по будущему запросу налогового органа
НК РФ дополнен новой статьей 25.14-1. Истребование у налогоплательщиков — контролирующих лиц документов в отношении контролируемых ими иностранных компаний , в соответствии с которой:
1) в случае НЕпредставления в налоговый орган финансовой отчетности КИК вместе с Уведомлением о КИК (абз. 4 п.5 ст.25.15 НК РФ)
2) в случае НЕпредставления в налоговый орган документов, подтверждающих заявленную в Уведомлении о КИК льготу, освобождающую нераспределённую прибыль КИК от налогообложения
Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика указанные документы (в том числе аналогичные документы за три предшествующих календарных года). Запрашиваемые документы должны быть предоставлены налогоплательщиком в течение 1 месяца с даты получения соответствующего требования (т.е. срок на предоставление документов теперь установлен законодательно, и не будет изменяться в требовании). Запрашиваемые налоговым органом документы подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения величины прибыли КИК (напоминаю, что оценивается величина «прибыли/убытка ДО налогообложения) или заявленной в Уведомлении о КИК льготы. Примечание автора: «Т.е. приложить потребуется весь документ (всю финансовую отчетность с аудиторским заключением), но переводить потребуется ТОЛЬКО лист Отчета о прибылях и убытках. При этом, нет требования о нотариальном удостоверении такого перевода и об апостилировании документа».
В случае НЕпредставления финансовой отчетности или представления фин. отчетности с заведомо ложными сведениями (или документов, подтверждающих льготу, освобождающую нераспределенную прибыль КИК от налогообложения) в течение 1 месяца после соответствующего запроса — налоговый орган вправе применить новую меру ответственности — штраф в размере 1 млн руб. — п.1.1-1. ст 126 НК РФ.
Примечание автора: «Обращаю внимание, что даже после уплаты штрафа налоговый орган вправе направить налогоплательщику ПОВТОРНЫЙ запрос на предоставление финансовой отчетности и в случае непредставления — ПОВТОРНО оштрафовать на 1 млн руб., т.к. каждый новый факт непредставления отчётности будет образовывать НОВЫЙ состав налогового правонарушения. С учетом 3-х летнего срока давности в случае непредставления фин отчетности, например, за 2019 фин период КИК — предъявить претензии по налогу за указанный фин период КИК будет невозможно только в 2024 году».
Если после получения требования о предоставлении документов, подтверждающих заявленную в Уведомлении о КИК льготу, освобождающую нераспределённую прибыль КИК от налогообложения, налогоплательщиком было представлено уточненное уведомление о КИК БЕЗ указанной льготы — налогоплательщик НЕ подлежит привлечению к ответственности по указанной выше п. 1.1-1 ст 126 НК РФ. Примечание автора: «На практике наших клиентов часто возникали случае подачи в налоговый орган уведомлений о КИК с заявленными льготами при одновременном факте НЕпревышения прибыли КИК порогового значения 10 млн руб. за прошедший финансовый год. Обращаю внимание, что в таком случае в соответствии с п.7 ст.25.15 НК РФ — контролирующее лицо вправе НЕ учитывать такую прибыль при определении своей базы по соответствующему налогу (НДФЛ или по налогу на прибыль), а следовательно заявление льготы не требуется.
В соответствии с абз 2 п 1 ст.25.14-1 НК РФ — финансовая отчетность и документы, подтверждающие льготу, освобождающую нераспределенную прибыль КИК от налогообложения не могут быть истребованы у контролирующего лица — физического лица, который представил в налоговый орган уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (за соответствующие периоды).
Новые штрафы вступают в силу с 09.12.2020, т.е. применяются также начиная с Уведомления о КИК за 2020 год.
5. Фиксированная прибыль КИК, фиксированный налог на КИК 5 млн руб.
(СТАТЬЯ) Фиксированный налог с прибыли КИК 5 млн руб
6. Из перечня доходов/расходов, подлежащих корректировке в соответствии с п.3 ст.309.1. НК РФ при определении прибыли КИК, исключены доходы/расходы от реализации деривативов
Напомню, что при определении прибыли КИК в соответствии с ее фин отчетностью НЕ учитываются доходы/расходы:
— от переоценки и (или) обесценения долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов
— в виде сумм прибыли (убытка) дочерних организаций (за исключением дивидендов)
— в виде сумм расходов/доходов на формирование/восстановление резервов
В случае, если в течение финансового периода КИК была продажа (реализация) ценных бумаг — прибыль КИК для целей НК РФ необходимо корректировать в соответствии с п.3 и п.3.1. ст. 309.1. НК РФ. С 09 ноября 2020 года в соответствии с изменениями в НК РФ из состава таких корректируемых доходов/расходов при реализации исключены производные финансовые инструменты (деривативы), т.е. доход /расход от их реализации учитывается «как есть» в финансовой отчетности. Указанное изменение вступило в силу с 09.11.2020, т.е. по новым правилам необходимо корректировать финансовую отчетность за 2019 год (прибыль которой учитывается в 2020 году, в котором внесены изменения).
Таким образом, прибыль/убыток от переоценки деривативов продолжает НЕ учитываться при определении величины прибыли КИК, а прибыль/убыток от реализации деривативов с 09.11.2020 НЕ подлежит корректировке в соответствии с НК РФ.
У этой записи 12 комментариев
А какую финансовую отчетность предоставить, если она никогда не составлялась и деятельности не было? Фирма открывалась для покупки квартиры, но не пригодилась. Самому составить нулевые отчеты и его подписать своей подписью? Или предоставить выписку с банковского счета фирмы?
Игорь,
Если юрисдикцией компании предусмотрен стандарт подготовки фин отчетности — ее необходимо подготовить по данному стандарту. Если требований по подготовке отчетности нет — отчетность необходимо подготовить по МСФО, а если с этой страной нет соглашения по налоговым вопросам (напр оффшоры) — отчетность должна быть аудирована (по МСА).
Илья, спасибо за разъяснения, правильно ли я понимаю, что важно предоставить саму фин. отчетность по МСФО, при этом нет требования, чтобы она была с отметками о принятии налоговой службой страны регистрации и фактической деятельности КИК (у меня не оффшор)? Если я передам все доли в фирме до конца этого года, т.е. перестану быть контролирующим лицом в 2020 году, то «Уведомление о КИК» + фин. отчетность все равно надо будет подавать в 2021 году за 2020 (по результатам 2019 фин. года) и в 2022 за 2021 (по результатам 2020 фин. года) ?
Игорь,
1. Да, требований по наличию каких-либо отметок на фин отчетности в НК РФ нет.
2. Если Вы передадите долю в КИК до конца 2020 года и при этом, в 2020 году Вы НЕ распределяли в свою пользу дивиденды — Вам будет необходимо подать только Уведомлению о прекращении участия в ИО, Уведомление о КИК за 2020 год по итогам 2019 фин периода КИК подавать не потребуется.
Добрый день, Илья! Правильно понимаю, что ИФНС будет вправе запросить отчет по КИКам за прошлые года, а именно за 2018,2017,2016г.? Как ИФНС будет направлять запросы- в Личный кабинет Налогоплательщика или по Почте России на адрес прописки? Если не проверять почтовый ящик по месту прописки (особенно если человек там не живет) и вовремя не ответить, то возможен штраф в 1млн.руб?
Лариса,
У ИФНС всегда было право запросить финансовые отчетности КИК за любой период. На практике способы направления — различные: линий кабинет, почта России (чаще всего) с извещением. Штраф в 1 млн руб. возможен при непредставлении фин. отчётности, начиная с 2019 фин. периода КИК. Запрос ИФНС считается полученным на шестой день с момента отправки — п.4 ст.32 НК РФ.
Если имеется КИК в Казахстане, то на него распространяется паушальный взнос в 5млн.руб?
Лариса,
Да, важно, чтобы контролирующее лицо было резидентом РФ.
Илья, спасибо! Подскажите, пожалуйста, правильно ли я понимаю:
1. контролирующему физ.лицу аудиторское заключение к Уведомлению КИК прикладывать НЕ ТРЕБУЕТСЯ, если КИК расположена в иностранном гос-ве, с которым у РФ заключен договор об избежании двойного налогообложения и происходит обмен налоговой информацией? (пп.2 п.1.2 ст.309.1 НК РФ)
2. производится зачет иностранного налога? Т.е. если в Германии КИК уплатила с прибыли порядка 30%, а в РФ ставка 13%, то в РФ в данном случае к уплате 0 руб.? (п.11 ст. 309.1 НК РФ)
3. Если прибыль направлена в резерв добровольно по решению соучредителей, то такая прибыль не освобождается от налогообложения? (п. 8 ст. 25.15)
Александра,
1. Не совсем, важно именно наличие СОИДН и отсутствие в так называемом «черном списке ФНС». «Черный список ФНС» отличается от списка стран, с которыми отсутствует автоматический обмен — это два разных перечня стран. Например, Великобритания, Литва, США, Канада — НЕ находятся в таком черном списке, с ними есть СОИДН, но нет соглашения об автоматическом обмене фин информацией — аудит к отчетности в таких странах для целей НК РФ НЕ требуется.
2. п.8 ст 25.15. регулирует ситуацию обязательного направления прибыли в резерв в силу требования местного закона (НЕ Ваш описанный случай). В Вашем случае, т.к. решение о формировании резерва было принято учредителями — расход от формирования такого резерва не будет учитываться при определении величины прибыли КИК в соответствии с пп.3 п.3 ст.309.1 НК РФ
Илья, спасибо за ваши статьи, случайно узнал, что необходимо уведомлять налоговую о КИК и об участии в КИК.
Подскажите, если корпорация зарегистрирована в июне 2020 года (США), никакой деятельности пока не велось, и налоговая РФ в течение 3 месяцев не уведомлялась, что можно сделать, чтобы избежать штрафа? До 20 марта или апреля 2021 года необходимо уведомлять о КИК и подавать декларацию за 2020 год?
Георгий,
1. Уведомить ИФНС необходимо только, если Вы — налоговый резидент РФ.
2. В описанном случае налоговая все-таки вправе применить штрафы 50 тыс руб, НО рекомендую вместе с Уведомление об участии в ИО подать также Ходатайство об уменьшении размера штрафа — на практике штраф может быть снижет в 2 раза — до 25 тыс руб.
3. Далее первое Уведомление о КИК в Вашем случае подается за 2021 года по итогам прибыли 2020 фин периода в срок до 30 апреля 2022 года.