В настоящем обзоре будут рассмотрены ключевые вопросы, которые рекомендуется оценивать и разрешать до конца каждого календарного года владельцам контролируемых иностранных компаний (КИК). В первую очередь это актуально для случаев, когда при быль КИК превышает пороговое значение в 10 млн руб – п 7 ст 25.15 НК РФ – и с такой прибыли необходимо уплатить налог (НДФЛ для физических лиц), даже в том случае, если она не была распределена в качестве дивидендов (так называемый налог с нераспределенной прибыли).
Если прибыль 2022 финансового периода КИК превысила 10 млн руб
Все ключевые вопросы КИК связаны с налоговым резидентством контролирующего лица. Напоминаю, что оно определяется путем сложения количества дней нахождения в РФ за период с 1 января по 31 декабря. Те физические лица, которые за указанный период провели за пределами РФ более 183 дней, признаются налоговыми НЕрезидентам РФ, а те, которые провели более 183 дней в РФ – налоговыми резидентами РФ. При этом в РФ не будут интересоваться налоговым резидентством других стран – российские налоговые органы интересует только факт нахождения физического лица на территории в РФ.
Особенности определения налогового статуса, а также общие последствия и обязанности Вы можете найти в нашем обзоре – Ежегодная памятка владельцам иностранных компаний (КИК) и зарубежных банковских счетов в связи с планированием налогового резидентства в 2022-2023 годах, а также в статье Памятка налоговым нерезидентам по итогам 2022 года. Уплата налогов с различных видов дохода
Стать налоговым НЕрезидентом РФ по итогам 2023 года
Лица, которые провели за пределами РФ более 183 дней по итогам 2023 года вправе не учитывать в своей базе по НДФЛ нераспределенную прибыль КИК, полученную в 2022 финансовом периоде КИК, и не уплачивать с нее НДФЛ – пп 8.1. п 2 ст 208 НК РФ.
Таким образом, налоговым нерезидентам РФ по итогам 2023 года НЕ потребуется совершать никаких дополнительных действий в отношении своей КИК.
Если Вы налоговый резидент РФ по итогам 2023 года
Налоговые резиденты РФ по итогам 2023 года обязаны:
- представить в налоговый орган уведомление о КИК за 2023 год по итогам 2022 финансового периода КИК в срок до 30 апреля 2024 года
- рассчитать НДФЛ с нераспределенной прибыли КИК, полученной в 2022 финансовом периоде КИК (периоде, оканчивающемся в 2022 году) в случае, если она превысила 10 млн руб (п 7 ст 25.15. НК РФ) по среднему курсу иностранной валюты за 2022 год
Уплата фактически вменного налога с нераспределенной прибыли КИК – достаточно негативный фактор. Однако еще раз обращу внимание на то, что он применяется и все описанное становится актуальным ТОЛЬКО В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ПРИБЫЛЬ КИК ПРЕВЫСИЛА 10 МЛН РУБ и отсутствуют основания для освобождения такой нераспределенной прибыли КИК от налогообложения.
Что возможно сделать дополнительно.
Выбрать / скорректировать финансовый период КИК
Финансовый период организаций в разных странах может быть (возможен выбор любого из вариантов, если это предусмотрено местным законодательством):
- первый финансовый период – до 31 декабря, а последующие – с 1 января по 31 декабря
- первый финансовый период – 12 месяцев до последнего числа месяца, а последующие – с 1 числа по последнее число этого месяца
- первый финансовый период – не более 18 месяцев до 31 декабря (возможен только для компаний, зарегистрированных после июля), а последующие – с 1 января по 31 декабря
Установление финансового периода осуществляется принятием соответствующей резолюции директором компании на основании соответствующего разрешительного положения в Companies Act.
В некоторых странах финансовый период можно изменять в течение года, но при этом, он не должен превышать 18 мес с последней отчетной даты. Например, финансовый период компании продолжался с 1 января по 31 декабря. Возможно принятие резолюции о том, что очередной финансовый период компании будет с 1 января по 30 июня, а последующие – с 1 июля по 30 июня
ПРИМЕР
Компания зарегистрирована 15 сентября 2022 года. Если местное законодательство разрешает, то ее финансовые периоды могут быть:
- первый – до 31 декабря 2022, прибыль учитывается и налоговый статус бенефициара определяются в 2023 году, уведомление о КИК по дается в срок до 30 апреля 2024 года
- первый – до 30 сентября 2023, прибыль учитывается и налоговый статус бенефициара определяются в 2024 году, уведомление о КИК по дается в срок до 30 апреля 2025 года
- первый – до 31 декабря 2023, прибыль учитывается и налоговый статус бенефициара определяются в 2024 году, уведомление о КИК по дается в срок до 30 апреля 2025 года
Перейти на фиксированный налог с прибыли КИК
Для этого в налоговый орган необходимо представить соответствующее уведомление в срок до 31 декабря 2023 года, т.е. года, следующего за финансовым периодом КИК. Детали и особенности перехода на данный специальный режим описаны в нашем обзоре, а также в п 2 ст 227.2 НК РФ.
Преимущества:
- НДФЛ в размере 5 млн руб можно уплачивать с прибыли всех КИК, независимо от их количества
- бенефициару не требуется представлять в ИФНС финансовую отчетность
- налог в 5 млн руб можно не уплачивать за периоды, в которых бенефициар станет налоговым НЕрезидентом РФ
Недостатки:
- уплачивать налог в размере 5 млн необходимо в течение 5 лет, начиная с года подачи уведомления о применении специального режима
- распределение дивидендов в пользу бенефициара облагается НДФЛ помимо уплаченных 5 млн руб (возможно распределение в Нерезидентный период)
- уведомление о КИК необходимо продолжать представлять в налоговый орган в соответствующие сроки
Распределить дивиденды в 2023 году
Дивиденды, распределенные в 2023 году (за исключением промежуточных дивидендов 2023 года), уменьшают нераспределенную прибыль КИК, полученную в 2022 финансовом периоде. Поэтому всю прибыль 2022 фин периода можно распределить в виде дивидендов в 2023 году.
Важно, что НДФЛ будет необходимо уплатить с рублевого эквивалента дивидендов по курсу на дату (даты) их зачисления в 2023 году.
Уплатить НДФЛ с нераспределенной прибыли КИК, уменьшив его на корпоративный налог КИК
Если в течение 2023 года не распределять дивиденды, то полученную в 2022 фин периоде прибыль КИК будет необходимо задекларировать в 3-НДФЛ за 2023 год, которая представляется в срок до 30 апреля 2024 года. При этом, НДФЛ будет необходимо уплатить с рублевого эквивалента нераспределенной прибыли по среднему курсу за 2022 финансовый период.
Этот вариант выгоден, если:
- Вам не требуется распределять дивиденды в 2023 году
- корпоративный налог в юрисдикции компании близок к российскому
- налог у источника при выплате дивидендов – отсутствует
Под описанные условия идеально подходят компании, зарегистрированные на Кипре и получающие доход в виде купонов по облигациям. Налог с нераспределенной прибыли (100 у.е.) в этом случае будет рассчитываться следующим образом:
(100 у.е – дивиденды 0 у.е. – убытки прошлых лет 0 у.е.) х 13% (НДФЛ) – 12,5% (корпоративный налог, уплаченный на Кипре) = 0,5% (НДФЛ у уплате в РФ вместо 13-15%)
100 у.е дивиденды, распределенные в 2024 году из прибыли 2022 фин периода х 0% НДФЛ – освобождение по п 66 ст 217 НК РФ
Снизить долю участия до 25% и менее или “выйти” из КИК до 31 декабря 2023 года
НДФЛ с нераспределенной прибыли 2022 фин периода КИК учитывается при определении базы по НДФЛ за 2023 год контролирующего лица, который являлся таковым “дату учета прибыли КИК”:
- 31 декабря 2023 года
- любая дата распределения дивидендов в 2023 году
При этом, контролирующим лицом признается лицо, владеющее долей более 25% или долей более 10%, если суммарно все налоговые резиденты владеют более чем 50% долей в КИК.
Таким образом, формально изменение доли участия на 25% или менее до 31 декабря 2023 года (при условии отсутствия факта выплаты дивидендов в 2023 году) позволяет не уплачивать налог с нераспределенной прибыли КИК, а оставить ее там до момента распределения в будущем.
Дисклеймер
Данный обзор не должен рассматриваться как окончательная юридическая консультация, т.к. вывод о правомерности совершения каждых юридических действий может быть сделан только после комплексного изучения всех условий и имеющихся документов.
Любые вопросы по данному обзору Вы можете задать в комментариях на странице или написать в Чате нашего Телеграм канала
Вы также можете получить индивидуальную консультацию у автора, написав по адресу электронной почты info@gidprava.ru (для Ильи Назарова) или позвонив по телефонам компании +7 (495)783-19-91 в Москве или +7 (812)646-48-84 в Санкт-Петербурге
