В настоящем обзоре описываются способы определения налогового резидентства РФ, а также возникающие обязанности и особенности в случае, если Вы провели более 183 дней за пределами РФ или в РФ в 2022 году
UPD на 17.01.2023
Доступно в записи на нашем YouTube канале
Актуальные бизнес- новости и обсуждения текущих событий в режиме он-лайн – в нашем телеграм канале
Как определяется статус налогового резидента
Напомню, что статус налогового резидента /нерезидента определяется путем сложения общего количества дней нахождения в РФ за период с 1 января по 31 декабря календарного года. Если в результате такого сложения Вы находились в РФ более 183 дней – Вы признаетесь налоговым резидентом РФ по итогам данного года, если за пределами РФ – налоговым НЕрезидентом РФ по итогам конкретного календарного года с возникающими последствиями в отношении отчетных документов за данный календарный год.
Более детально об определении статуса налогового резидента Вы можете Вы можете прочитать в нашем обзоре (СТАТЬЯ) Если Вы стали налоговым НЕрезидентом РФ по итогам 2022 года
Отчетные документы резидентов и НЕрезидентов по итогам 2022 года
Налоговый НЕрезидент РФ по итогам 2022 (более 183 дней в 2022 году за пределами РФ):
- НЕ представляет отчет о движении средств и иных активов (ОДС) по зарубежным счетам за 2022 год
- НЕ представляет уведомление о КИК за 2022 год (в котором учитывается прибыль 2021 финансового периода КИК)
- представляет налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2022 год ТОЛЬКО в отношении доходов от источников в РФ – ст 208 НК РФ
Налоговый резидент РФ по итогам 2022 (более 183 дней в 2022 году на территории РФ):
- представляет отчет о движении средств и иных активов (ОДС) по зарубежным счетам за 2022 год
- представляет уведомление о КИК за 2022 год (в котором учитывается прибыль 2021 финансового периода КИК)
- представляет налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2022 год по доходам от источников в РФ ,а также от источников за пределами РФ
Владельцам зарубежных банковских, брокерских счетов и счетов в иностранных платежных системах
Налоговым резидентам РФ по итогам 2022 необходимо:
- представить в налоговый орган Уведомление об открытии / изменении реквизитов /закрытии зарубежного банковского, счета в ИОФР или счета в иностранной платежной системе – для лиц, впервые ставших налоговыми резидентами по итогам 2022 года и не представлявшим ранее такое уведомление – в срок для 01.06.2023. Для лиц, которые всегда были налоговыми резидентами РФ – документ представляется в течение 1 месяца с даты соответствующего события, произошедшего в 2022 году
- представить в налоговый орган Отчет о движении денежных средств и иных активов за 2022 год – до 01.06.2023 (в том числе для лиц, впервые ставших налоговыми резидентами по итогам 2022 года). В ОДС за 2022 год помимо движения денежных средств необходимо указать оценочную стоимость иных активов, например, портфеля ценных бумаг или стоимость страхового полиса и тп, (за исключением случаев, когда счет открыт в стране, с которой имеется соглашение об автоматическом обмене и общая сумма всех зачисленных и списанных средств не превышает 600 000 рублей или остаток не превышает 600 000 рублей, при условии отсутствия зачислений)
- представить в налоговый орган Отчет о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (счета в платежных системах) за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 (за исключением случаев, когда общая сумма зачисленных средств не превышает 600 000 рублей и БЕЗотносительно страны нахождения счета) в срок до 01.06.2023
- соблюдать порядок проведения валютных операций по банковским счетам (запрещено зачисление на перечню оснований на счета в странах, с которыми отсутствует автоматический обмен финансовой информацией) – ч 5.2. ст 12 ФЗ-173 “О валютном регулировании в валютном контроле”
- соблюдать порядок проведения валютных операций по счетам в ИОФР (разрешено к зачислению без ограничений, в том числе по стране нахождения ИОФР, за исключением запрета на совершение валютных операций между валютными резидентами РФ) – абз 5 ч 4 ст 12 ФЗ-173 “О валютном регулировании в валютном контроле”
- соблюдать порядок проведения валютных операций по счетам в иностранных платежных системах (с 1 июля 2021 (ответственность – с 1 октября 2021) запрещено принимать оплату за товары, работы, услуги, по договорам займа, в качестве оплаты за РИД, а также запрещено совершать исходящие платежи по договорам займов и внешнеторговой деятельности) – абз 6-7 ч 4 ст 12 ФЗ-173 “О валютном регулировании в валютном контроле”
- соблюдать запрет на совершение валютных операций с другими валютными резидентами (не близкими родственниками), за исключением перечня случаев, указанных в ст 9 ФЗ -173 “О валютном регулировании и валютном контроле”
- соблюдать запрет на совершение валютных операций (операции в любой валюте, в тч в рублях между валютным резидентом и валютным нерезидентом И операции между валютными резидентами в иностранной валюте) в наличной форме – валютные операции возможно осуществлять ТОЛЬКО безналичным способом (через банковские счета) – ст 14 ФЗ -173 “О валютном регулировании и валютном контроле”
- соблюдать требования о репатриации средств по договорам займа с нерезидентами – ст 19 ФЗ -173 “О валютном регулировании и валютном контроле”
- задекларировать зачисленный на зарубежные банковские счета доход в декларации 3-НДФЛ за 2022 налоговый период (с возможностью зачета налога, уплаченного за пределами РФ)
Налоговым НЕрезидентам РФ по итогам 2021:
Из указанного списка выше:
- Не требуется
- Не требуется
- Не требуется
- Не требуется
- Не требуется
- Не требуется
- Требуется. Не требуется в случае совершения валютных операций с другим валютным резидентом, который по итогам года, в котором совершается такая валютная операция также находится за пределами РФ более 183 дней в году
- Требуется
- Требуется
- Требуется ТОЛЬКО в случае получения доходов от источников в РФ: заработная плата или дивиденды, или любой иной доход, выплачиваемый российскими организациями, при этом НДФЛ удерживается самими организациями, а если этого не произошло – декларацию 3-НДФЛ необходимо представить самостоятельно; доход от сдачи в аренду российской недвижимости, а также любые иные доходы, происходящие с территории РФ. При этом, ставка НДФЛ, установленная для налогового нерезидента составляет 15% по получаемым дивидендам и процентам по российским банковским вкладам (депозитам) и 30% по большинству остальных доходов. При этом в случае продажи объекта недвижимости налоговый нерезидент НЕвправе учесть при определении своей базы по НДФЛ расходы на приобретение этого объекта и должен заплатить НДФЛ по ставке 30% с полученного валового дохода, что делает продажу недвижимости ДО минимального срока в 5(3) лет крайне невыгодной для налогового нерезидента РФ
Если Вы впервые набрали более 183 дней за пределами РФ, т.е. впервые стали налоговым НЕрезидентом по итогам 2022 – в законодательстве нет обязательства информировать об этом налоговые органы, однако, Вы можете направить в ИФНС письменные пояснения с указанием на этот факт (с приложением страниц заграничного паспорта с отметками о пересечении границы РФ), а также на то, что Вами в 2023 году не будет представляться очередной ОДС за 2022год.
Владельцам контролируемых иностранных компаний (КИК)
Налоговым резидентам РФ по итогам 2022 необходимо:
- представить в налоговый орган Уведомление об участии в иностранных организациях в связи с возникновением / изменением /прекращением участия – для лиц, впервые ставших налоговыми резидентами по итогам 2022 года и не представлявшим ранее такое уведомление – в срок для 01.03.2023. Для лиц, которые всегда были налоговыми резидентами РФ – документ представляется в течение 3 месяцев с даты соответствующего события, если на дату возникновения участия налогоплательщик являлся налоговым резидентом РФ
- представить в налоговый орган Уведомление о КИК за 2022 год по итогам 2021 финансового периода КИК – в срок до 30 апреля 2023. Таким образом, имеет смысл оценить величину прибыли компании до налогообложения, полученную в 2021 финансовом периоде (финансовом периоде, окончившемся в 2021 году для компаний со “смещенным” финансовым годом, как например, в Великобритании), с учетом особенностей и требований, предусмотренных ст 309.1. НК РФ. В случае, если такая прибыль превышает 10 млн руб налоговые резиденты вправе ЛИБО заявить основание для освобождения нераспределенной прибыли КИК от налогообложения (если имеется), если же такого основания нет, то необходимо:
- учесть всю полученную в 2021 финансовом периоде нераспределенную прибыль КИК при определении базы по НДФЛ за 2022 год (в 3-НДФЛ в срок до 30 апреля 2023) и уплатить с нее НДФЛ 13-15%
- распределить полностью (или частично) полученную в 2021 финансовом периоде КИК прибыль в виде дивидендов (с учетом того, что сумма дохода для целей декларирования в 3-НДФЛ должна переводиться в рубли по курсу на дату ее зачисления на личный банковский счет и с указанной суммы в рублях должен исчисляться НДФЛ)
- учесть нераспределенную прибыль, полученную в 2021 финансовом периоде КИК, в декларации 3-НДФЛ за 2022 год (с учетом того, что доход в виде суммы прибыли КИК для целей декларирования в 3-НДФЛ должен переводиться в рубли по среднему курсу за 2021 год и с указанной суммы в рублях должен исчисляться НДФЛ). При этом подходе полученную нераспределенную прибыль можно также уменьшить на величину убытков прошлых лет, а также на сумму корпоративного налога, уплаченного КИК-ом в иностранном государстве, что позволяет существенно оптимизировать налоговую нагрузку по НДФЛ в 2022 налоговом периоде
- перейти на режима налогообложение прибыли КИК “фиксированный налог с прибыли КИК” в размере 5 млн руб., представить в налоговый орган соответствующее заявление в срок до 31 декабря 2022 года. С учетом особенностей, связанных с обязанностью применять такой режим в течение последующих 3 (5) лет и обязанностью дополнительно уплачивать НДФЛ 13-15% в случае будущего распределения дивидендов, а также с невозможностью в отдельных случаях принять к зачету сумму уплаченного иностранного налога
- представить в налоговый орган финансовую отчетность (в отдельных случаях с аудитом) за 2021 финансовый период КИК
- задекларировать доход в виде суммы прибыли КИК в случае ее превышения 10 млн руб в декларации 3-НДФЛ за 2022 налоговый период (см выше)
Налоговым НЕрезидентам РФ по итогам 2022:
Из указанного списка выше:
- Не требуется
- Не требуется
- Не требуется
Если Вы впервые набрали более 183 дней за пределами РФ, т.е. впервые стали налоговым НЕрезидентом по итогам 2022 – в законодательстве нет обязательства информировать об этом налоговые органы, однако, Вы можете направить в ИФНС письменные пояснения с указанием на этот факт (с приложением страниц заграничного паспорта с отметками о пересечении границы РФ), а также на то, что Вами в 2023 году не будет представляться очередное Уведомление о КИК за 2022 год.
Лицам, получившим доход за пределами РФ
Налоговым резидентам РФ по итогам 2022 необходимо:
- представить в налоговый орган налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2022 год с задекларированным российским и зарубежным доходами – в срок до 30.04.2023
Налоговым НЕрезидентам РФ по итогам 2022:
- представить в налоговый орган налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2022 год с задекларированным ТОЛЬКО российским доходом – в срок до 30.04.2023. Иностранный доход (доход от источников за пределами РФ), полученный налоговым нерезидентом РФ налогом на территории РФ НЕ облагается
Что стоит и что НЕ стоит делать при смене налогового резидентства
Если по итогам, например, 2022 календарного года Вы провели (проведете) в РФ более 183 дней, а 2023 планируете жить за границей, то Вам:
НЕ стоит открывать зарубежные банковские счета в конце 2022 календарного года, проведенного в РФ
т.е. Вам НЕ выгодно открывать счет за границей в конце 2022 года, т.к. Вам будет необходимо уведомить об этом российский налоговый орган (т.к. счет открыт в году, по итогам которого Вы находились в РФ более 183 дней) и подать в РФ ОДС за 2022 по той же причине.
РЕКОМЕНДУЕТСЯ: при переезде в другу страну и открытии там счета рекомендуется делать это в начале календарного года, по итогам которого Вы планируете находиться за пределами РФ более 183 дней – Вам не потребуется уведомлять налоговый орган РФ об этом факте и не потребуется представлять ОДС за такой год.
Стоит продавать недвижимость в РФ в конце 2022 календарного года, проведенного в РФ
т.к. в случае продажи российской недвижимости в НЕрезидентном 2022 году, Вам потребуется уплатить с полученного дохода НДФЛ (доход, происходящий с территории РФ) по ставке налогового нерезидента – 30%, причем со ВСЕЙ ЦЕНЫ ПРОДАЖИ, без возможности применения налогового вычета в размере произведенных на покупку расходов (налоговый вычет предоставляется ТОЛЬКО НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТАМ РФ). Данное правило НЕ распространяется на объекты недвижимости, находившиеся в собственности более минимального срока 3 или 5 лет.
РЕКОМЕНДУЕТСЯ: при переезде в другую страну и необходимости продать жилую недвижимость в РФ рекомендуется совершить эту сделку с резидентном году, НО ни в коем случае не в начале нерезидентного года.
Дисклеймер
Данный обзор не должен рассматриваться как окончательная юридическая консультация, т.к. вывод о правомерности совершения каждых юридических действий может быть сделан только после комплексного изучения всех условий и имеющихся документов.
У этой записи 23 комментариев
Здравствуйе! Вопрос: имеется счет в российском банке в USD , буду открывать счет в банке США, и планирую перевести со своего счета на счет в США сумму, налоговым нерезидинетом буду в следующем году.
Правильно ли понимаю, что от меня требуется уведомить российскую налоговую об открытии счета в США и все?
Заранее спасибо за ответ.
Даниил,
Если счет в США будет открываться в году, по итогам которого Вы будете налоговым нерезидентом РФ – подавать уведомление о таком счете не потребуется.
Здравствуйте, спасибо за памятку! В статье есть один момент, который не совсем понятен.
1. Допустим, человек никогда не покидал РФ
2. В январе он получает прибыль из источника за пределами РФ (продажа американских акций у американского брокера, например)
3. На момент получения прибыли он, разумеется, прошлые 183 дня находился в РФ, а значит он налоговый резидент РФ
4. В феврале он уезжает из РФ на весь оставшийся год, по итогам года он будет нерезидентом
Правильно ли я понимаю, что тогда он может не подавать декларацию в РФ?.. Это странно, ведь на момент получения прибыли он был налоговым резидентом РФ… Где-то можно подробно почитать об этом? Заранее спасибо
Дмитрий,
Итоговый налоговый статус определяется за период с января по декабрь, поэтому несмотря на то, что доход получен в момент когда физ лицо было резидентом, но в том году, по итогам которого оно стало нерезиидентом – описанный доход как от источников за пределами РФ НЕ будет облагаться НДФЛ в РФ – Письмо Федеральной налоговой службы от 30 сентября 2019 г. N БС-4-11/19925
Здравствуйте! Я имею пакет американских акций у российского брокера и с подписанной формой w-8ben плачу 10% + 3% налогов на дивиденты как резидент РФ. Какой налог я буду платить при потере налогового резидентства РФ?
Евгений,
Дивиденды по акциям иностранных эмитентов – доход от источников за пределами РФ. Налоговые НЕрезиденты РФ вправе не декларировать такие доходы.
Илья, добрый день. У меня такая ситуация – банк, в котором у меня был открыт счет был приобретен и поглощен другим банком. Правопреемник сообщил мне в уведомительном порядке о переводе старого счета на новый без необходимости подписывать какие-либо новые документы.
По какой форме мне уведомить налоговую – закрытие счета и открытие нового или изменение реквизитов счета в банке?
Елена,
В большинстве подорбных случаев представляется Уведомление в связи с изменением реквизитов счета и банка. Рекомендую его, т.к. при подаче Уведомления о закрытии счета вместе с ним будет необходимо подать и ОДС, что влечет больший объем работ.
Здравствуйте,имеет ли право банк для подтверждения статуса нерезидента РФ требовать копию загранпаспорта,заверенную консулом в стране проживания (услуга платная,и сумма заверения всех страниц приличная),вместо просто копии загранпаспорта с отметками о пересечении границы.
Ольга,
Банк вправе требовать любые документы в любом виде, в котором захочет, иначе может отказаться обслуживать счет
Здравствуйте,Илья!
Верно ли я поняла ( если что то не так- поправьте меня, пожалуйста): Я уже 3 года являюсь нерезидентом РФ. Муж гражданин Италии имеет фирму, зарегистрированную в Болгарии и c 2021 года я имею в ней долю 20%. Я же как физлицо имела и имею счет в Болгарии ( всегда подавала отчет ДДС)и мне на этот счет выплатили дивиденды
Правильно ли я поняла , что тк я нерезидент, то
1- мне не надо уведомлять об участии в иностранной организации
2- не нужно декларировать доход в России , полученный на счет в Болгарии (3-ндфл) от дохода с дивидентов
3- не нужно Подавать отчет о ДДС за 2021
4- но могу или должна уведомить ИФНС о том, что в 2021 нерезидент? ( если да, то в свободной форме?)
Елена,
1. верно
2. верно
3. верно
4. верно – по Вашему желанию в свободной форме, НО не рекомендуем лишний раз привлекать внимание налоговиков
Илья, добрый день!
Если мы планируем переехать за границу во второй половине 2021 (т.е. в 2021 году еще будем налоговыми резидентами), а в 2022 г. будем продавать нашу недвижимость в РФ (в году налогового НЕрезидентства), то какая ставка налога будет применима в данном случае? Недвижимость находится в собственности более 10 лет.
Михаил,
ставка 30% со всей цены продажи, НО при условии владения более 5 (3) лет – Ваш случай – доход от продажи не облагается налогом даже в статусе нерезидента – п 17.2 ст 217 НК РФ
Добрый день!
Спасибо за статью.
Хотел уточнить – Вы пишите про то, что статус “резидент” / “не резидент” определяется количеством дней в году, которое человек находится в РФ / не в РФ.
Но в законе, о котором мы говорим, в п.6 статьи 1 написано, что понятие “резидент” / “нерезидент” определяется тем гражданством….
(6) резиденты: а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации; )
подскажите пожалуйста, из чего Вы делаете вывод, что человек становится нерезидентом, если проводит за пределами РФ более 183х дней?
Большое спасибо!
Алексей,
1. Основываюсь на п 2 ст 207 НК РФ для определения статуса НАЛОГОВОГО резидента
2. ФЗ-173 определяет статус ВАЛЮТНОГО резидента – на сайте есть обзор на данную тему
Илья, в вашей статье рекомендуется открывать зарубежный счет в том году, когда переехал в другую страну, тк не требуется подавать ОДС и не требуется подавать отчет об открыти счета. Почему не надо подавать ОДС по итогам года – понятно, но прошу комментарий, почему именно не требуется уведомлять налоговую об открытии счета, если счет открыт в первой половине года, тк по закону же есть только МЕСЯЦ для подачи отчета об открытии счета (и даже если по итогу года не в России выходит более 183 дней, но ведь на момент открытия счета это событие еще же не произошло… И фактически в начале года отъезда на момент открытия счета еще не прошло 183 дня зарубежом). Поэтому все таки уточню, не будет ли корректно все таки уведомить налоговую об открытии счетов в начале года, а затем уже уведомить, чтобы не ждали ОДС за год, когда пройдет 183 дня вне РФ?
Олег,
В соответствии с п 89 ст 12 ФЗ-173 освобождаются от обязанности по подаче Уведомлений об открытии счета лица, которые в календарном году набрали (был также ответ на сайте ФНС, что данное правило распространяется на лиц, которые “наберут” в будущем данное кол-во дней) более 183 дней за пределами РФ
Добрый день, если иностранная компания отработала без прибыли и распределения прибыли не было, нужно ли подавать 3 НДФЛ в данном случае собственнику фирмы?
Максим,
Нет, только Уведомление о КИК
Спасибо
Илья, добрый день!
Сколько стоит Ваша консультация (и возможное дальнейшее сопровождение) по вопросам налоговых претензий к физ. лицу в отношении его зарубежного счета? Извините, но я не смог найти прайса на сайте.
Павел,
Для оперативности Вы можете позвонить по нашему офисному телефону или написать в Поддержку