Илья Назаров, управляющий партнер

В настоящем обзоре описываются способы определения налогового резидентства РФ, а также возникающие обязанности и особенности в случае, если Вы провели более 183 дней за пределами РФ или в РФ в 2022 году

UPD на 17.01.2023


Доступно в записи на нашем YouTube канале

Актуальные бизнес- новости и обсуждения текущих событий в режиме он-лайн — в нашем телеграм канале


Как определяется статус налогового резидента

Напомню, что статус налогового резидента /нерезидента определяется путем сложения общего количества дней нахождения в РФ за период с 1 января по 31 декабря календарного года. Если в результате такого сложения Вы находились в РФ более 183 дней — Вы признаетесь налоговым резидентом РФ по итогам данного года, если за пределами РФ — налоговым НЕрезидентом РФ по итогам конкретного календарного года с возникающими последствиями в отношении отчетных документов за данный календарный год.
Более детально об определении статуса налогового резидента Вы можете Вы можете прочитать в нашем обзоре (СТАТЬЯ) Если Вы стали налоговым НЕрезидентом РФ по итогам 2022 года


Отчетные документы резидентов и НЕрезидентов по итогам 2022 года

Налоговый НЕрезидент РФ по итогам 2022 (более 183 дней в 2022 году за пределами РФ):

  • НЕ представляет отчет о движении средств и иных активов (ОДС) по зарубежным счетам за 2022 год
  • НЕ представляет уведомление о КИК за 2022 год (в котором учитывается прибыль 2021 финансового периода КИК)
  • представляет налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2022 год ТОЛЬКО в отношении доходов от источников в РФ — ст 208 НК РФ

Налоговый резидент РФ по итогам 2022 (более 183 дней в 2022 году на территории РФ):

  • представляет отчет о движении средств и иных активов (ОДС) по зарубежным счетам за 2022 год
  • представляет уведомление о КИК за 2022 год (в котором учитывается прибыль 2021 финансового периода КИК)
  • представляет налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2022 год по доходам от источников в РФ ,а также от источников за пределами РФ

Владельцам зарубежных банковских, брокерских счетов и счетов в иностранных платежных системах

Налоговым резидентам РФ по итогам 2022 необходимо:

  1. представить в налоговый орган Уведомление об открытии / изменении реквизитов /закрытии зарубежного банковского, счета в ИОФР или счета в иностранной платежной системе — для лиц, впервые ставших налоговыми резидентами по итогам 2022 года и не представлявшим ранее такое уведомление — в срок для 01.06.2023. Для лиц, которые всегда были налоговыми резидентами РФ — документ представляется в течение 1 месяца с даты соответствующего события, произошедшего в 2022 году
  2. представить в налоговый орган Отчет о движении денежных средств и иных активов за 2022 год — до 01.06.2023 (в том числе для лиц, впервые ставших налоговыми резидентами по итогам 2022 года). В ОДС за 2022 год помимо движения денежных средств необходимо указать оценочную стоимость иных активов, например, портфеля ценных бумаг или стоимость страхового полиса и тп, (за исключением случаев, когда счет открыт в стране, с которой имеется соглашение об автоматическом обмене и общая сумма всех зачисленных и списанных средств не превышает 600 000 рублей или остаток не превышает 600 000 рублей, при условии отсутствия зачислений)
  3. представить в налоговый орган Отчет о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (счета в платежных системах) за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 (за исключением случаев, когда общая сумма зачисленных средств не превышает 600 000 рублей и БЕЗотносительно страны нахождения счета) в срок до 01.06.2023
  4. соблюдать порядок проведения валютных операций по банковским счетам (запрещено зачисление на перечню оснований на счета в странах, с которыми отсутствует автоматический обмен финансовой информацией) — ч 5.2. ст 12 ФЗ-173 «О валютном регулировании в валютном контроле»
  5. соблюдать порядок проведения валютных операций по счетам в ИОФР (разрешено к зачислению без ограничений, в том числе по стране нахождения ИОФР, за исключением запрета на совершение валютных операций между валютными резидентами РФ) — абз 5 ч 4 ст 12 ФЗ-173 «О валютном регулировании в валютном контроле»
  6. соблюдать порядок проведения валютных операций по счетам в иностранных платежных системах (с 1 июля 2021 (ответственность — с 1 октября 2021) запрещено принимать оплату за товары, работы, услуги, по договорам займа, в качестве оплаты за РИД, а также запрещено совершать исходящие платежи по договорам займов и внешнеторговой деятельности) — абз 6-7 ч 4 ст 12 ФЗ-173 «О валютном регулировании в валютном контроле»
  7. соблюдать запрет на совершение валютных операций с другими валютными резидентами (не близкими родственниками), за исключением перечня случаев, указанных в ст 9 ФЗ -173 «О валютном регулировании и валютном контроле»
  8. соблюдать запрет на совершение валютных операций (операции в любой валюте, в тч в рублях между валютным резидентом и валютным нерезидентом И операции между валютными резидентами в иностранной валюте) в наличной форме — валютные операции возможно осуществлять ТОЛЬКО безналичным способом (через банковские счета) — ст 14 ФЗ -173 «О валютном регулировании и валютном контроле»
  9. соблюдать требования о репатриации средств по договорам займа с нерезидентами — ст 19 ФЗ -173 «О валютном регулировании и валютном контроле»
  10. задекларировать зачисленный на зарубежные банковские счета доход в декларации 3-НДФЛ за 2022 налоговый период (с возможностью зачета налога, уплаченного за пределами РФ)

Налоговым НЕрезидентам РФ по итогам 2021:

Из указанного списка выше:

  1. Не требуется
  2. Не требуется
  3. Не требуется
  4. Не требуется
  5. Не требуется
  6. Не требуется
  7. Требуется. Не требуется в случае совершения валютных операций с другим валютным резидентом, который по итогам года, в котором совершается такая валютная операция также находится за пределами РФ более 183 дней в году
  8. Требуется
  9. Требуется
  10. Требуется ТОЛЬКО в случае получения доходов от источников в РФ: заработная плата или дивиденды, или любой иной доход, выплачиваемый российскими организациями, при этом НДФЛ удерживается самими организациями, а если этого не произошло — декларацию 3-НДФЛ необходимо представить самостоятельно; доход от сдачи в аренду российской недвижимости, а также любые иные доходы, происходящие с территории РФ. При этом, ставка НДФЛ, установленная для налогового нерезидента составляет 15% по получаемым дивидендам и процентам по российским банковским вкладам (депозитам) и 30% по большинству остальных доходов. При этом в случае продажи объекта недвижимости налоговый нерезидент НЕвправе учесть при определении своей базы по НДФЛ расходы на приобретение этого объекта и должен заплатить НДФЛ по ставке 30% с полученного валового дохода, что делает продажу недвижимости ДО минимального срока в 5(3) лет крайне невыгодной для налогового нерезидента РФ

Если Вы впервые набрали более 183 дней за пределами РФ, т.е. впервые стали налоговым НЕрезидентом по итогам 2022 — в законодательстве нет обязательства информировать об этом налоговые органы, однако, Вы можете направить в ИФНС письменные пояснения с указанием на этот факт (с приложением страниц заграничного паспорта с отметками о пересечении границы РФ), а также на то, что Вами в 2023 году не будет представляться очередной ОДС за 2022год.


Владельцам контролируемых иностранных компаний (КИК)

Налоговым резидентам РФ по итогам 2022 необходимо:

  1. представить в налоговый орган Уведомление об участии в иностранных организациях в связи с возникновением / изменением /прекращением участия — для лиц, впервые ставших налоговыми резидентами по итогам 2022 года и не представлявшим ранее такое уведомление — в срок для 01.03.2023. Для лиц, которые всегда были налоговыми резидентами РФ — документ представляется в течение 3 месяцев с даты соответствующего события, если на дату возникновения участия налогоплательщик являлся налоговым резидентом РФ
  2. представить в налоговый орган Уведомление о КИК за 2022 год по итогам 2021 финансового периода КИК — в срок до 30 апреля 2023. Таким образом, имеет смысл оценить величину прибыли компании до налогообложения, полученную в 2021 финансовом периоде (финансовом периоде, окончившемся в 2021 году для компаний со «смещенным» финансовым годом, как например, в Великобритании), с учетом особенностей и требований, предусмотренных ст 309.1. НК РФ. В случае, если такая прибыль превышает 10 млн руб налоговые резиденты вправе ЛИБО заявить основание для освобождения нераспределенной прибыли КИК от налогообложения (если имеется), если же такого основания нет, то необходимо:
    • учесть всю полученную в 2021 финансовом периоде нераспределенную прибыль КИК при определении базы по НДФЛ за 2022 год (в 3-НДФЛ в срок до 30 апреля 2023) и уплатить с нее НДФЛ 13-15%
    • распределить полностью (или частично) полученную в 2021 финансовом периоде КИК прибыль в виде дивидендов (с учетом того, что сумма дохода для целей декларирования в 3-НДФЛ должна переводиться в рубли по курсу на дату ее зачисления на личный банковский счет и с указанной суммы в рублях должен исчисляться НДФЛ)
    • учесть нераспределенную прибыль, полученную в 2021 финансовом периоде КИК, в декларации 3-НДФЛ за 2022 год (с учетом того, что доход в виде суммы прибыли КИК для целей декларирования в 3-НДФЛ должен переводиться в рубли по среднему курсу за 2021 год и с указанной суммы в рублях должен исчисляться НДФЛ). При этом подходе полученную нераспределенную прибыль можно также уменьшить на величину убытков прошлых лет, а также на сумму корпоративного налога, уплаченного КИК-ом в иностранном государстве, что позволяет существенно оптимизировать налоговую нагрузку по НДФЛ в 2022 налоговом периоде
    • перейти на режима налогообложение прибыли КИК «фиксированный налог с прибыли КИК» в размере 5 млн руб., представить в налоговый орган соответствующее заявление в срок до 31 декабря 2022 года. С учетом особенностей, связанных с обязанностью применять такой режим в течение последующих 3 (5) лет и обязанностью дополнительно уплачивать НДФЛ 13-15% в случае будущего распределения дивидендов, а также с невозможностью в отдельных случаях принять к зачету сумму уплаченного иностранного налога
  3. представить в налоговый орган финансовую отчетность (в отдельных случаях с аудитом) за 2021 финансовый период КИК
  4. задекларировать доход в виде суммы прибыли КИК в случае ее превышения 10 млн руб в декларации 3-НДФЛ за 2022 налоговый период (см выше)

Налоговым НЕрезидентам РФ по итогам 2022:

Из указанного списка выше:

  1. Не требуется
  2. Не требуется
  3. Не требуется

Если Вы впервые набрали более 183 дней за пределами РФ, т.е. впервые стали налоговым НЕрезидентом по итогам 2022 — в законодательстве нет обязательства информировать об этом налоговые органы, однако, Вы можете направить в ИФНС письменные пояснения с указанием на этот факт (с приложением страниц заграничного паспорта с отметками о пересечении границы РФ), а также на то, что Вами в 2023 году не будет представляться очередное Уведомление о КИК за 2022 год.


Лицам, получившим доход за пределами РФ

Налоговым резидентам РФ по итогам 2022 необходимо:

  1. представить в налоговый орган налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2022 год с задекларированным российским и зарубежным доходами — в срок до 30.04.2023

Налоговым НЕрезидентам РФ по итогам 2022:

  1. представить в налоговый орган налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2022 год с задекларированным ТОЛЬКО российским доходом — в срок до 30.04.2023. Иностранный доход (доход от источников за пределами РФ), полученный налоговым нерезидентом РФ налогом на территории РФ НЕ облагается 

Что стоит и что НЕ стоит делать при смене налогового резидентства

Если по итогам, например, 2022 календарного года Вы провели (проведете) в РФ более 183 дней, а 2023 планируете жить за границей, то Вам:

НЕ стоит открывать зарубежные банковские счета в конце 2022 календарного года, проведенного в РФ

т.е. Вам НЕ выгодно открывать счет за границей в конце 2022 года, т.к. Вам будет необходимо уведомить об этом российский налоговый орган (т.к. счет открыт в году, по итогам которого Вы находились в РФ более 183 дней) и подать в РФ ОДС за 2022 по той же причине.

РЕКОМЕНДУЕТСЯ: при переезде в другу страну и открытии там счета рекомендуется делать это в начале календарного года, по итогам которого Вы планируете находиться за пределами РФ более 183 дней — Вам не потребуется уведомлять налоговый орган РФ об этом факте и не потребуется представлять ОДС за такой год.

Стоит продавать недвижимость в РФ в конце 2022 календарного года, проведенного в РФ

т.к. в случае продажи российской недвижимости в НЕрезидентном 2022 году, Вам потребуется уплатить с полученного дохода НДФЛ (доход, происходящий с территории РФ) по ставке налогового нерезидента — 30%, причем со ВСЕЙ ЦЕНЫ ПРОДАЖИ, без возможности применения налогового вычета в размере произведенных на покупку расходов (налоговый вычет предоставляется ТОЛЬКО НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТАМ РФ).  Данное правило НЕ распространяется на объекты недвижимости, находившиеся в собственности более минимального срока 3 или 5 лет.

РЕКОМЕНДУЕТСЯ: при переезде в другую страну и необходимости продать жилую недвижимость в РФ рекомендуется совершить эту сделку с резидентном году, НО ни в коем случае не в начале нерезидентного года.



Дисклеймер

Данный обзор не должен рассматриваться как окончательная юридическая консультация, т.к. вывод о правомерности совершения каждых юридических действий может быть сделан только после комплексного изучения всех условий и имеющихся документов.