Блог

06.02.2025

Уведомление о КИК за 2024 год с приложением финансовой отчетности за 2023 финансовый период

Аудио-запись эфира (подкаст) 

Видео-запись эфира

Владельцам иностранных организаций, налоговым резидентам РФ, с долей участия более 25% (или более 10%,в некоторых случаях) в срок до 30 апреля 2025 года в налоговый орган необходимо представить Уведомление о КИК за 2024 год с приложением фин. отчетности за 2023 финансовый период.

СКАЧАТЬ ФОРМУ УВЕДОМЛЕНИЕ О КИК ЗА 2024 ГОД, подается до 30 апреля 2025 года

• аудит является обязательным по местному закону (напр. Кипр, Гонконг, некоторые эмираты ОАЭ)
• со страной КИК нет СОИДН (напр, оффшорные юрисдикции, Эстония, Нидерланды, Лихтенштейн, Монако, Украина, Грузия, Латвия (впервые), Дания (впервые)
• страна включена в “черный список” ФНС РФ, действующий в 2024 году – Канада, США, Великобритания, Швейцария, Германия

ВАЖНО: Спорным является вопрос о том, применим ли к 2024 году “черный список” ФНС РФ, вступивший в силу 31.12.2024, в который включены все страны ЕС и требуется ли к отчетности КИК из стран ЕС аудит – мы разбирали этот вопрос на нашем телеграм канале, а также на странице новости, посвященной принятию этого списка. В настоящее время рекомендуем дождаться официального письма налогового органа по этому вопросу.

Подготовка отчетности КИК по главе 25 НК РФ

Определение прибыли (убытка) КИК всегда может осуществляться по правилам главы 25 НК РФ, т.е. по российским стандартам ВМЕСТО представления финансовой отчетности по местным правилам или по МСФО. Налоговый кодекса, при этом, не содержит перечня обязательных документов, которые необходимо представить в налоговый орган при выборе данного варианта, однако, в соответствии с рекомендациями, выраженным в письме МинФин РФ от 7 сентября 2021 г. N 03-12-12/2/72377 прибыль КИК должна быть подтверждена иными документами, позволяющими определить сумму прибыли (убытка). Такими документами, в частности, могут быть:

• выписки с расчетных счетов иностранной контролируемой организации,
• первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании

Особенности подготовки финансовой отчетности по правилам главы 25 НК РФ:

• имеет смысл для “нулевых” компаний, которые не планируют ведение деятельности в будущем
• к уведомлению о КИК необходимо приложить документы, позволяющие определить сумму прибыли (убытка):
  – выписки с расчетных счетов КИК,
  -первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота КИК
• стандарт подлежит применению в течение не менее 5 периодов в будущем
• для физических лиц выбор стандарта должен быть зафиксирован в декларации 3-НДФЛ (п 1.4 ст 309.1 НК РФ)

Освобождение от штрафа за непредставление финансовой отчетности КИК

Штраф за непредставление финансовой отчетности за 2023 фин период НЕ применяется при одновременном соблюдении следующих условий на 1 апреля 2025 года – п 5 ст 126 НК РФ:

• в отношении контролирующего лица действовали запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, заключающиеся в установлении запретов и (или) ограничений, связанных с предоставлением финансовых отчетностей (т.е. на оказание бухгалтерских и аудиторских услуг)
• постоянным местонахождением КИК является “недружественное” государство

Непредставление финансовой отчетности по КИК, зарегистрированной в Украине, МОЖЕТ освобождаться от ответственности при представлении подтверждающих документов – Письмо ФНС РФ от 21 декабря 2023 г. № ШЮ-4-13/15999@

Если прибыль КИК превысила 10 млн руб, расчет налога с прибыли КИК

Помимо представления Уведомления о КИК и финансовой отчетности необходимо оценить размер прибыли по данным финансовой отчетности на предмет ее превышения 10 млн руб. При этом, при таком расчете учитываются следующие правила:

• для целей расчета учитывается показатель Прибыль (убыток) ДО налогообложения
• перед конвертацией в рубли из показателя прибыли (убытка) до налогообложения необходимо осуществить действия, указанные в п 3.1 ст 309.1 НК РФ, а именно – вычесть прибыль (убыток) от переоценки стоимости ценных бумаг, скорректировать прибыль (убыток) от продаж (погашений) ценных бумаг на “историческую” стоимость, вычесть прибыль от восстановления резерва (убыток от формирования резерва), скорректировать прибыль (убыток) от продажи дочерних предприятий
• после произведенных выше корректировок получившуюся величину прибыли необходимо перевести в рубли по среднему курсу за 2023 год и сравнить полученное значение с 10 млн руб (без учета размера своей доли, а именно в отношении всей компании)

Если прибыль превысила 10 млн руб, то возможно или заявить основание для освобождения нераспределенной прибыли КИК от налогообложения по ряду оснований, или уплатить НДФЛ с такой нераспределённой прибыли КИК – более детально мы разбирали это в статье в про примеры расчетов налога с прибыли КИК

Налог с фиксированной прибыли КИК

Для лиц, перешедших на уплату налога с фиксированной прибыли КИК с 2024 периода (т.е. представивших соответствующее заявление до 31.12.2024):

🔹 необходимо представить Уведомление о КИК за 2024 год по общим правилам
🔹 не требуется представлять финансовую отчетность для КИК
🔹необходимо задекларировать доход в размере 34 млн руб в налоговой декларации 3-НДФЛ в срок до 30 апреля 2025 года и уплатить налог в размере 5 млн руб в срок до 15 июля 2025 года (независимо от количества КИК и размера их реальной прибыли)