Календарь уведомлений, сообщений, отчетов и т.д. владельцам контролируемых иностранных компаний (КИК) и зарубежных банковских счетов

Присоединяйтесь к нашему каналу в Telegram. Свежие новости, сканы запросов, требований, актов, решений налоговых органов и прочих документов. Судебная практика. Обсуждения в чате канала. Оперативная связь с юристами

Подпишитесь и Вы первыми узнаете о новых статьях и изменениях в профильном законодательстве, публикуемых на нашем сайте

Уведомление о КИК за 2023 год (по итогам 2022 финансового периода) подается до 30 апреля 2024 года

Автор: Илья Назаров

 

Уведомление о КИК за 2023 год (по итогам 2022 финансового периода): основные требования, условия и порядок подачи

Статьи по теме:

 


Смотрите видео на нашем YouTube канале

Актуальные бизнес- новости и обсуждения текущих событий в режиме он-лайн — в нашем Telegram канале


Кто должен представлять уведомление о КИК в 2024 году

  • Физические лица (граждане РФ или иностранные граждане), которые по итогам 2023 года (за период с 1 января по 31 декабря 2023 года) провели в РФ более 183 дней
  • Юридические лица (ООО, АО)

Если участие в иностранной организации осуществляет российская компания (напр. ООО), которая принадлежит физическим лицам налоговым резидентам РФ — Уведомление о КИК подается и российской компанией (о факте прямого участия в иностранной организации), и физическими лицами (о факте косвенного участия в иностранной организации через российскую компанию).

Форма уведомления о КИК за 2023 год, подаваемая в 2024 году

Уведомление о КИК за 2023 (по итогам 2022 финансового периода) — СКАЧАТЬ, НОВАЯ ФОРМА (за налоговые периоды, начиная с 2023) — представляется в срок до 30 апреля 2024


В каких случаях представляется уведомление о КИК за 2023 год в 2024 году

  • Если указанные выше физические или юридические лица на 31.12.2023 или на любую дату получения ими дивидендов в 2023 году владеют (владели) долей:
    1. свыше 25% (ровно 25% — подача уведомления не требуется) в иностранной организации ИЛИ
    2. свыше 10% (ровно 10% — подача не требуется) в иностранной организации, если налоговые резиденты РФ владеют свыше 50% в этой иностранной организации
  • Если указанные выше лица на 31.12.2023 или на любую дату получения ими дивидендов в 2023 являются (являлись) учредителями траста/фонда/партнерства (актуально для Великобританских и Шотландских LLP и LP соответственно) ИЛИ сохранили право на имущество, переданное в эту структуру, или сохранили право на получению прибыли от этой структуры
  • Если указанные выше лица являются директорами иностранной компании, которые имеют право принципиально влиять на распределение прибыли

При определении доли участия при наличии косвенного участия доли в цепочке владения умножаются друг на друга

ПРИМЕРЫ:

  • Иностранная организация зарегистрирована в 2017 году, доля владения — 100%, акционер проживал в России более 183 дней в 2023 году — уведомление о КИК за 2023 год (по итогам 2022 финансового периода КИК) необходимо подать в срок до 30 апреля 2024 года
  • Иностранная организация зарегистрирована в 2023 году, доля владения — 100%, акционер проживал в России более 183 дней в 2023 году — первый раз необходимо подать уведомление о КИК за 2024 год (по итогам 2023 финансового периода КИК) в срок до 30 апреля 2025 года. В 2024 году никаких действий не требуется. *считаем, что первый финансовый год иностранной организации оканчивается 31.12.2022
  • Иностранная организация куплена в 2023 году, предыдущие собственники не распределяли на себя дивиденды в 2023 году перед продажей, доля владения — 100%, акционер проживал в России более 183 дней в 2023 году — необходимо подать уведомление о КИК за 2023 год (по итогам 2022 финансового периода КИК) в срок до 30 апреля 2024 года. При этом, НЕ требуется подавать данное уведомление в случае, если продавцы распределили на себя прибыль иностранной организации в 2023 году перед продажей
  • Иностранная организация ликвидирована в 2023 году (до 31.12.2023), собственники не распределяли на себя дивиденды в 2023 году, доля владения — 100%, акционер проживал в России более 183 дней в 2023 году — НЕ требуется подавать уведомление о КИК за 2023 год. При этом, уведомление требуется подать в случае, если продавцы распределили на себя прибыль иностранной организации в 2023 году

В каких случаях НЕ представляется уведомление о КИК за 2023 год

Достаточно соблюдения любого из условий ниже:

  • если физическое лицо по итогам 2023 года является налоговым НЕрезидентом РФ (т.е. провело более 183 дней за пределами РФ)
  • если физическое лицо продало/ ликвидировало иностранную организацию до 31.12.2023 и НЕ выплачивало себе дивиденды в 2023 году
  • если физическое лицо продало долю в иностранной организации до 31.12.2023 таким образом, что его доля стала менее 25% или менее 10% (при доле владения всеми налоговыми резидентами РФ более 50%) и при этом НЕ выплачивало себе дивиденды в 2023 году при доле владения более 25% (более 10%)

Срок и способы подачи уведомления о КИК за 2023 год

  • Физические лица — до 30 апреля 2024:

— бумажном носителе лично в ИФНС по месту регистрации
— по почте ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении
— электронно через личный кабинет налогоплательщика

  • Юридические лица — до 20 марта 2024 в ИФНС по месту нахождения (либо по крупнейшим налогоплательщикам, если применимо) только электронно через ТКС. Подача любым иным способом будет считаться неподачей!

Что прикладывать к уведомлению о КИК за 2023 год

  • Для физических лиц — вместе с уведомлением о КИК — финансовую отчетность за 2022 финансовый период компании (или за финансовый период, окончившийся в 2022, например, за период 01.09.2021-31.08.2022) с переводом на русский язык (нотариальное заверение перевода НЕ требуется).

Какие документы прикладывать к уведомлению о КИК, если КИК не готовит финансовую отчетность Вы можете найти в обзоре (REMINDER) Ежегодная памятка владельцам иностранных компаний (КИК) и зарубежных банковских счетов в связи с планированием налогового резидентства.

Аудит финансовой отчетности требуется в случаях, если:

1) он требуется в соответствии с требованием местного законодательства,
2) со страной нет СОИДН (напр, Эстония, Нидерланды (Голландия), оффшоры и тд). При остановка СОИД с недружественными странами в 2023 году НЕ является их отменой и НЕ влечет обязанность по подготовке аудита для КИК, зарегистрированный в недружественных странах 
3) страна включена в черный список стран, не обеспечивающих обмен налоговой информацией с Россией (напр, Парагвай, Тунис, Остров Мэн и Нормандские острова (Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни)

Если для иностранной организации требуется аудит — его возможно подготовить по МСА, а финансовую отчетность — по МСФОмы можем оказать содействие в подготовке аудированной финансовой отчетности для налоговых органов для КИК.

  • Для юридических лиц — вместе с декларацией по налогу на прибыль в срок до 28 марта 2024 — финансовую отчетность за 2022 финансовый период компании, далее требования аналогичные как для физических лиц

В каких случаях уплачивается налог с прибыли КИК

В случае, если прибыль КИК до налогообложения по среднему курсу в 2022 финансовом периоде НЕ превысила 10 млн руб — в ИФНС необходимо только представить Уведомление о КИК за 2023 год и Финансовую отчетность за 2022 финансовый период

ЕСЛИ ПРИБЫЛЬ за 2022 финансовый период превысила 10 млн руб — дополнительно к подаче документов необходимо выбрать  и соуществить любой из перечисленных вариантов действий:

  1. заявить основание для освобождения нераспределенной прибыли от налогообложения
  2. распределить всю прибыль 2022 финансового года в виде дивидендов в 2023 году и задекларировать их в 3-НДФЛ за 2023 год в срок до 30 апреля 2024 (пересчет в рубли для целей НДФЛ — по курсу на дату валютирования по личному банковскому счету в 2023)
  3. уплатить налог с нераспределенной прибыли, рассчитав ее и задекларировав в 3-НДФЛ за 2023 в срок до 30 апреля 2024 (пересчет в рубли для целей НДФЛ — по среднему курсу за 2022 год)
  4. подать в срок до 31.12.2023 Уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (позволяющее уплатить 5 млн руб, независимо от величины прибыли для всех имеющихся КИК

см также (СТАТЬЯ) Расчет налога с прибыли КИК для физического лица — практические примеры. Декларирование прибыли КИК в 3-НДФЛ


Штраф за непредставление / несвоевременное представление (пропуск срока)

Штраф за непредставление или пропуск срока представления Уведомления о КИК составляет 500.000 руб за каждую КИК
Штраф за непредставление финансовой отчетности вместе с Уведомлением о КИК составляет также 500.000 руб за каждую КИК

Итого суммарный штраф может составить 1 млн руб. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства по ходатайству налогоплательщика данный штраф должен быть снижен минимум в 2 раза (но при этом, нельзя полностью отменить этот штраф) и на практике он составляет 500.000 руб за оба нарушения. 


Непредставление финансовой отчетности за 2022 финансовый период

Привлечение к ответственность за непредставление финансовой отчетности за 2022 финансовый период вместе с уведомлением о КИК за 2023 год ВОЗОБНОВЛЯЕТСЯ. Размер ответственности составляет 500 тыс руб

Напоминаю, что законодатель исключил ответственность за непредставление вместе с Уведомлением о КИК за 2022 год финансовой отчетности за 2021 финансовый период (а также в будущем за 2020 финансовый период) — п 4 ст 126 НК РФ, при этом в соответствии с Письмо ФНС РФ от 29 апреля 2022 г. N ШЮ-4-13/5376@ Об особенностях администирования правил КИК за отчетные периоды 2021 — 2022 годов:

  • в случае непредставления финансовой отчетности КИК за 2020-2021 налогоплательщик должен представить в налоговый орган соответствующие пояснения (документы), подтверждающие указанные обстоятельства, а в последующем при возникновении возможности получения документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, такие налогоплательщики обязаны представить указанные документы в налоговый орган

    В настоящее время в связи с осуществлением иностранными государствами недружественных действий в отношении российских лиц некоторые налогоплательщики — контролирующие лица КИК не имеют возможности получить и представить в налоговый орган необходимые документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК, обязанность по представлению которых предусмотрена пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ.
    Положениями Закона N 67-ФЗ предусматривается временная отмена налоговой ответственности за непредставление финансовой отчетности за 2020 и 2021 финансовые периоды КИК.

    Одновременно ФНС РФ обращает внимание, что положения Закона N 67-ФЗ не отменяют обязанность, предусмотренную пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса, по представлению налогоплательщиками — контролирующими лицами документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК. Следовательно, в случае непредставления налогоплательщиком подтверждающих документов территориальному налоговому органу следует уведомить его о наличии указанной обязанности и запросить соответствующие документы. В случае если у налогоплательщика — контролирующего лица отсутствует возможность представления подтверждающих документов за отчетные периоды 2021 и 2022 года в установленный срок в связи с введенными мерами ограничительного характера иностранными государствами, такой налогоплательщик обязан представить соответствующие пояснения (документы), подтверждающие указанные обстоятельства, в установленный п 5 ст 25.15 НК РФ срок.

  • в случае непредставления налогоплательщиком финансовой отчетности налоговому органу следует уведомить налогоплательщика о наличии указанной обязанности и запросить соответствующие документы
  • в случае если у налогоплательщика — контролирующего лица отсутствует возможность представления финансовой отчетности в установленный срок в связи с введенными мерами ограничительного характера иностранными государствами, такой налогоплательщик обязан представить соответствующие пояснения (документы), подтверждающие указанные обстоятельства, в установленный пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ срок (т.е. вместе с уведомлением о КИК — до 30 апреля)
  • в последующем при возникновении возможности получения финансовой отчетности,  налогоплательщики обязаны представить указанные документы в налоговый орган
  • в случае, если после получения подтверждающих документов такими налогоплательщиками установлено наличие у них обязанности по уплате налога с прибыли КИК, определенной в порядке статей 25.15 и 309.1 НК РФ, за налоговые периоды 2021 и 2022 года, такие налогоплательщики обязаны незамедлительно представить налоговую декларацию с отражением дохода в виде прибыли КИК по соответствующему налогу
  • в случае подачи налоговой декларации после обнаружения факта неучета прибыли КИК налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности за несвоевременое представление налоговой декларации и за неуплату налога, НО обязанность по уплате пени у налогоплательщика сохраняется
  • невозможность отражения сведений о финансовой отчетности КИК в уведомлении о КИК не может быть рассмотрена в качестве недостоверных сведений
  • налоговому органу следует учитывать перечень стран, осуществляющих меры ограничительного характера в отношении российских лиц, и учитывать обоснованность представленных пояснений о невозможности представления подтверждающих документов (финансовой отчетности). В случае наличия оснований считать представленные налогоплательщиком пояснения недостоверными территориальному налоговому органу следует осуществить анализ открытых источников данных о деятельности КИК и данных автоматического обмена финансовой информацией. В случае необходимости территориальный налоговый орган рассматривает целесообразность направления международного запроса в отношении КИК, а также проведения иных мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика — контролирующего лица.

    Дисклеймер

    Данный обзор не должен рассматриваться как окончательная юридическая консультация, т.к. вывод о правомерности совершения каждых юридических действий может быть сделан только после комплексного изучения всех условий и имеющихся документов.


    Любые вопросы по данному обзору Вы можете задать в комментариях на странице или написать в Чате нашего Телеграм канала


    Вы также можете получить индивидуальную консультацию у автора, написав по адресу электронной почты info@gidprava.ru (для Ильи Назарова) или позвонив в телефонам компании +7 (495)783-19-91 в Москве или +7 (812)646-48-84 в Санкт-Петербурге


У этой записи 2 комментариев

  1. Вадим

    Интересует сопровождение КИК

    1. Илья Назаров, управляющий партнер

      Вадим,

      Вы можете написать мне на почту nazarov@gidprava.ru или связаться по офисному телефону +7 495 783-19-91

Добавить комментарий